所有者权益中级财务会计.ppt

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1、 一、企业组织形式一、企业组织形式 所有者权益会计，要解决不同企业的所有所有者权益会计，要解决不同企业的所有者对企业应承担的风险及其享有的利益。者对企业应承担的风险及其享有的利益。 国际通行的作法是按企业资产经营的法律国际通行的作法是按企业资产经营的法律责任，把企业划分为责任，把企业划分为非公司型企业非公司型企业和和公司公司型企业型企业。 ( (一）非公司型企业一）非公司型企业 （二）公司型企业（二）公司型企业 股份有限公司股份有限公司 合伙型企业合伙型企业 独资型企业独资型企业 有限责任公司有限责任公司 不同企业组不同企业组织形式，对织形式，对所有者权益所有者权益的会计处理的会计处理有很大的

2、影有很大的影响响独资企业独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独资是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：企业具有以下特点：1.1.独资企业不是独立的法律主体。独资企业不是独立的法律主体。2.2.业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。 3.3.独资企业不是纳税主体。独资企业不是纳税主体。 4.4.业主对企业财产和赚取利润具有完全的支配权。业主对企业财产和赚取利润具有完全的支配权。 5.5.开办手续简便。开办手续简便。 合伙企业合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业不是法律

3、主体，负有无共负盈亏的企业。合伙企业不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（合伙人）按个人所限责任，取得的收益由出资人（合伙人）按个人所得交纳个人所得税。得交纳个人所得税。合伙企业与独资企业的区别在于：为了明确各合伙合伙企业与独资企业的区别在于：为了明确各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及解散与清算的程序等。人出资额的转让方法以及解散与清算的程序等。合伙企业有以下特征：合伙企业有以下特征：1.1.各合伙人之间互为代理各合

4、伙人之间互为代理2.2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任合伙人对企业的债务负有连带无限责任 3.3.财产共有财产共有 有限责任公司有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建立是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。的企业。具有以下特点：具有以下特点：1.1.有限责任公司是法律主体有限责任公司是法律主体2.2.有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任限责任3.3.有限责任公司是纳税主体有限责任公司是纳税主体4.4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让股东持有的公司股份不得抽回但可以转让 国有独资企业国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业。是指

5、由国家独立出资建立的企业。国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而与国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。国有独资企业与有限责任公有限责任公司相同。国有独资企业与有限责任公司的不同之处在于，其出资人为国家，而非个人司的不同之处在于，其出资人为国家，而非个人或其他具有法人资格的单位。或其他具有法人资格的单位。 国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。他与有限责任公司相同。（一）所有者权益的涵义（一）所有者权益的涵义 我国我国企业会计准则企业会计准则 基本准则基本准则规定，规定，“所有者权益是指所有者权益是指企

6、业资产扣除负债后由企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者享有的剩余权益。” 所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者对净资产的要求权。所有者对净资产的要求权。 企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。的区别。 （一）性质不同（一）性质不同 （二）权利不同（二）权利不同 （三）偿还期限不同（三）偿还期限不同 （四）风险不同（四）风险不

7、同 （五）计量不同（五）计量不同 所有者权益的来源包括：所有者权益的来源包括： 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益 一般作为一般作为资本公积资本公积 分类的目的：分类的目的：1.1.让股东和债权人知道，公司付给股东的让股东和债权人知道，公司付给股东的 款项是利润的分配还是投入资本的返还款项是利润的分配还是投入资本的返还. . 2.2.股东用累计利润来判断管理人员的称职股东用累计利润来判断管理人员的称职 程度程度 .为什么为什么? ?一、投入资本一、投入资本（一）投入资本概述（一）投入资本概述 投入资本是股东或其他人提

8、供给公司的资投入资本是股东或其他人提供给公司的资本本 由由股本股本（或（或实收资本实收资本）和）和资本公积资本公积（股本（股本或实收资本溢价）两部分构成或实收资本溢价）两部分构成 1.1.投入资本的主要法律规定投入资本的主要法律规定2.2.投入资本的分类投入资本的分类( ( 按投资主体按投资主体 ) ) 国家投入资本国家投入资本 法人投入资本法人投入资本 个人投入资本个人投入资本 外商投入资本外商投入资本 1.1.一般企业投入资本的会计核算一般企业投入资本的会计核算 借：银行存款借：银行存款/ /无形资产等无形资产等 贷：实收资本贷：实收资本 ( Paid-in capital ) 资本公积资

9、本公积资本溢价资本溢价 （可能不存在）（可能不存在） 2.2.股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：股本（按股票面值计算）贷：股本（按股票面值计算） ( Common stock ) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （可能不存在）（可能不存在） 注意注意: : 股份公司认购方式发行股票股份公司认购方式发行股票 见教材见教材243243页页【例例1,2,3,41,2,3,4】（一）资本（一）资本( (或股本或股本) )溢价溢价1.1.资本溢价资本溢价 投资者投入资本中按其投资比例计算的出投资者投入资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入资额部分，

10、应计入“实收资本实收资本”科目，大科目，大于部分计入于部分计入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目。科目。会计分录前会计分录前面已列示面已列示 在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，原因是：大于其在企业注册资本中所占的份额，原因是：（1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。在企业经营一段时间以后，资本利润率会不同。在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，表明企业的原有资本已经增值。因而有所提高，表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，应以高于原股东的出

11、资额占有与新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。原股东等量的股份。（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业经营一段时间以后，可能会形成一部分资本企业经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等

12、量的股份。原股东等量的股份。 2.2.股本溢价股本溢价 溢价发行下，企业发行股票取得的收入，溢价发行下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入相当于股票面值部分计入“股本股本”科目，科目，超出股票面值的溢价收入计入超出股票面值的溢价收入计入“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”。 委托证券商代理发行股票而支付的手续费、委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资资本公积本公积-股本溢价股本溢价” 同一控制下控股合并形成的长期股权投资，同一控制下控股合并形成

13、的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价也会产生资本或股本溢价 注意其帐务注意其帐务处理处理（二）其他资本公积（二）其他资本公积 1 1享有的被投资单位资本公积变动的份额享有的被投资单位资本公积变动的份额2 2自用房地产或存货转换为投资性房地产自用房地产或存货转换为投资性房地产 公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额 3 3持有至到期投资转换为可供出售金融资产持有至到期投资转换为可供出售金融资产 公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额 4 4可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值变动 5 5以权益结算的股份支付资本公积主要用以权益结算的股份支付资本公积主要用

14、 于转增资本。于转增资本。一、留存收益的性质及构成一、留存收益的性质及构成 （一）留存收益的性质（一）留存收益的性质 是公司企业历年剩余的净收益累积而成的是公司企业历年剩余的净收益累积而成的资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。 盈余盈余公积公积 未分配未分配利润利润 任意盈余公积任意盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 已拨定的已拨定的留存收益留存收益 未拨定的未拨定的留存收益留存收益 1盈余公积盈余公积 ( Surplus reserve ) （1 1）法定盈余公积）法定盈余公积 以国家的法律或行政规章为依据提取以国家的法律或行政规章为依据提取 （2 2

15、）任意盈余公积）任意盈余公积 由企业自行决定提取由企业自行决定提取 2未分配利润未分配利润 ( Undistributed profit ) （一）盈余公积的会计处理（一）盈余公积的会计处理 1.1.提取时：提取时： 借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 企业计提的法定盈余公积达到注册资本的企业计提的法定盈余公积达到注册资本的 5050时，可以不再提取；时，可以不再提取； 见教材见教材249249页页【例例8 8】注意标明注意标明明细科目明细科目 2.2.转增资本转增资本: : 借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本 超过注册资本超过注册资本2525以上的部分，可以用于以上的

16、部分，可以用于转增资本。转增资本。3.3.用法定盈余公积弥补亏损用法定盈余公积弥补亏损: 借借: 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷贷: 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用先使用任意盈余公积任意盈余公积，任意盈余公积用完，任意盈余公积用完以后，再按规定使用以后，再按规定使用法定盈余公积法定盈余公积。收入、收入、成本成本本年本年利润利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配的利润分配的其他明细科目其他明细科目利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年度终了，将年度终了，将“本年利润本年利润”科目的余额转科目的余额转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；科目； 同时，将同时，将“利润分配利润分配”其他二级科目的余其他二级科目的余额转入额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。 经过上述结算后，经过上述结算后，“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目的余额如果在贷方，即为科目的余额如果在