折旧、利润、所得税.ppt

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1、一、折旧1、概念 折旧：指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。本质上讲，折旧也是一种费用，但却不是当期的现金流出。 固定资产：指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 固定资产折旧：指在固定资产寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。按月计提折旧。 应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 净残值：指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。固定资产的净残值比例在其原值的5%以内。 2、折旧的计算方法 （1）平均年限法（直线法） 将固定资产的折旧均衡的分摊到各

2、期的一种方法。 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计折旧年限*100% 月折旧率=年折旧率/12 年折旧额=固定资产原值*年折旧率 =（固定资产原值-预计净残值）/预计折旧年限 =应计折旧额/预计折旧年限 月折旧额=固定资产原值*月折旧率优：比较简便局限性：a、没有考虑固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同。 b、没有考虑固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，随使用时间的延长而不断增大。 （2）工作量法 根据实际工作量计提折旧额的一种方法。 每一工作量折旧额=固定资产原值*（1-残值率）/预计总工作量 月折旧额=当月工作量*每一工作量折旧额优：弥补平均年限法不考虑使用强度的缺点 例：

3、甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品4000个，假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额为多少？单个产品本月折旧额=800000*（1-5%）/4000000=0.19（元/个）本月折旧额=40000*0.19=7600（元） （3）加速折旧法（快速折旧法或递减折旧法） 在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，使固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿。 a、双倍余额递减法 在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期起初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。采用双倍余额递

4、减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 年折旧率=2/预计折旧的年限*100% 年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率 例：甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%，假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额为多少？年折旧率=2/5x100%=40%第一年应计提的折旧额=120 x40%=48（万元）第二年应计提的折旧额=（120-48）x40%=28.8（万元）第三年应计提的折旧额=（120-48-28.8）x40%=17.28（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）

5、计提折旧：第四年、第五年应提折旧额=（120-48-28.2-17.28-120 x4%）/2=10.56 b、年数总和法 年折旧率=尚可使用年数/预计折旧年限的年数总和 =(预计折旧年限-已使用年限）/预计折旧年限*（预计折旧年限+1）/2 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）x年折旧率 加速折旧法优： 推迟了所得税的缴纳，等于企业向政府取得了一笔无需支付利息的贷款，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。加速折旧法对企业十分有利。 3、摊销费的估算 平均摊销 摊销费：指无形资产和长期待摊费用等一次性投入费用的分摊。 长期待摊费用：包括固定资产大修理支出和以经营租赁方式租入的固定资

6、产改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。 4、折耗 指像矿山、油田、森林等这一类自然蕴藏的资源经过开采、砍伐、提取，而逐渐减少的价值。 折耗与折旧的区别：折耗反映资产实存蕴藏量的减少，而折旧反映固定资产因使用而发生磨损导致的消失。计算方法：成本折耗法、百分比折耗法二、利润会计利润 企业的经营收益减去会计成本 会计利润=收益-会计成本（=外显成本）正常利润 企业所有自有资源的投入必须得到的最低报酬。正常利润就是全部内含成本，或所有要素的机会成本超过会计成本的部分。经济利润 企业收益减去所有经济成本后的剩余，即超出正常利润的部分。 经济成本=外显成本+内含成本=会计成本+内含成本 若经济利润

7、=0，企业获得正常利润；经济利润0，企业获得超额利润。1、利润的核算利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入2、利润的分配 企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。（1）利润分配的项目： 盈余公积金（10%） 股利或投资者分配的利润（2）利润分配的顺序 计算可供分配的利润 计提法定盈余公积金 计提任意盈余公积金 向股东（投资者）支付股利（分配利润）三、所得税1、不同税种的区分 按税法征收对象的不同，分为五种： 流转税

8、（增值税、营业税） 所得税（企业所得税、个人所得税） 财产、行为税（房产税、印花税、屠宰税） 资源税（资源税、城镇土地使用税） 特定目的税（城市维护建设税、烟叶税）2、企业所得税 概念：企业依照税法的规定，针对其生产经营所得和其所得，按规定的税率计算、缴纳的税款。（1）计算 应纳所得税额=应纳税所得额x适用的所得税税率 应纳税所得额是指每一纳税年度的收入总额，减去按照税法和财务制度规定的内容和标准准予扣除的项目后的余额。 企业所得税一般实行25%的比例税率，符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收，国家需要扶持的高新技术企业税率按15%征收。（2）纳税调整 应纳税所得额可通过对企业的会计利润

9、进行调整而取得。 纳税调整增加的项目：超过税法规定扣除标准的项目，税法规定不允许扣除的项目，应纳税收益项目 纳税调整减少的项目：弥补亏损项目，准予免税和免于补税的投资收益，其他纳税调整减少的项目（3）投资项目所得税的估算 投资项目生产经营年份的总成本费用=经营成本+折旧费+摊销费+利息支出 年利润总额=年营业收入-总成本费用-营业税金及附加 利润总额经调整后=年营业收入-总成本费用-营业税金及附加四、工程项目投资的获取利润能力分析 总成本费用=营业成本+管理费用+营业费用+财务费用 经营成本=总成本费用-折旧费-摊销费-利息支出 投资项目生产经营年份的总成本费用=经营成本+折旧费+摊销费+利息

10、支出 利润总额=营业收入-总成本费用-营业税金及附加 净利润=利润总额-所得税 息税前利润=净利润+利息支出+所得税 税后净营业利润=净利润+利息支出 息税折旧摊销前利润=息税前利润+折旧+摊销获利能力指标 （1）投资利润率=正常年份净利润/投资 缺点：当投资项目各年利润相差较大时，正常年的利润值将不好选择；不能反映项目计算器获益时间的长短；用初始投资做分母低估了投资项目的盈利水平。 （2）全部投资收益率=正常年份息税前利润/全部投资X100% 全部投资收益率高于或等于设定的基准全部投资收益率，表明项目盈利能力能够满足要求。 五、工程项目的税后投资现金流量1、初始投资支出现金流量 主要指投资项

11、目所需要的固定资产支出额和流动资金的增加额，还包括其他投资费用。2、营业现金流量 营业现金流量=营业收入-营业税金及附加-经营成本-所得税 =税后利润+折旧+利息支出 =（营业收入-经营成本）x（1-所得税税率）+折旧x所得税税率+利息支出x所得税率 折旧越多（快）、利息支出越多（资本结构中负债比例越高），税后的净现金流越多。 3、计算期末现金流量 主要指固定资产的处理收入额、处理固定资产利得或损失引起的所得税支出额和流动资金的回收额。4、利润与投资收益 利润与投资收益的区别：利润按权责发生制确定的（不考虑货币的时间价值），投资收益按收付实现制确定的 全部投资收益=税后利润+折旧+摊销+利息支出 权益资金投资收益=营业收入-经营成本-营业税金及附加-所得税-借款利息支出和本金偿还=税后利润+折旧+摊销-借款本金偿还