审计理论与实务首经贸在职研究生同等学力.ppt

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1、1审计理论与实务2审计理论与实务的内容 审计理论部分 1.审计监督体系 2.内部审计概述 3. 注册会计师审计的概念 4.审计动因 5.审计假设 6.审计规范 7.审计责任 审计实务部分 1.风险导向审计的发展演变 2.审计基本方法和审计流程 3.案例3审计监督体系审计监督体系 从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应的形成了三类审计机构，共同构成审计监督体系。 三者之间既相互联系，又各自独立、各司其职、泾渭分明地在不同的领域实施审计。4政府审计 政府审计是由政府审计机关依法进行的审计,在我国也称为国家审计。 当前世界各国的政府审计按其组织形

2、式和领导关系，大致分为有议会直接领导并对议会负责，在政府内建立审计机构并对政府负责，由财政部门领导的审计机构。 审计机构由议会直接领导这一类型，独立性、权威性最强。5 我国政府审计的目的：监督政府财政收支，执行财政预算法案 审计性质：强制审计（国家授权、无偿进行） 特点：独立性、权威性（或强制性） 法律依据：中华人民共和国审计法6内部审计 内部审计是由各部门、各单位内部设置的相对独立的专门审计机构或人员对本部门、本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。 内部审计部门的类型有：1.属于本企业董事会或其所属审计委员会领导2.属于本企业总裁或总经理领导3.属于本

3、企业主管财务的副总裁或总会计师领导 以上三种，从领导层次的权威性和独立性来看，层次越高，越能保证内部审计部门独立、有效的开展审计工作。7 目的：帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。 审计性质：自行审计（领导授权、无偿） 特点：内向服务性、建设性。 法律依据：会计制度、内控制度8注册会计师审计 注册会计师审计是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。 会计师事务所是注册会计师依法独立独立承办审计鉴证和咨询服务的社会中介机构。有偿服务、自行收支、独立核算、依法纳税。 纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合

4、伙制四种形式。9 任务：审计鉴证，管理咨询等 审计性质：受托审计（接收委托、有偿进行） 特点：独立性 法律依据：注册会计师法 实施手段：有偿审计10审计种类审计种类 注册会计师审计注册会计师审计国家审计国家审计内部审计内部审计概念由经政府有关部门核准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。 由政府审计机构代表政府依法进行的审计。 由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。 审计目的通过检查报表是否存在错报、漏报、舞弊、违法违规等情况，对财务报表发表意见主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。 主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。 法律依据注

5、册会计师法 中华人民共和国审计法 审计法、中华人民共和国内部审计条例审计性质受托审计（接受委托）强制审计（国家授权） 自行审计（领导授权） 执业规则中国注册会计师审计准则国家审计准则 独立审计准则 关注重点财务报告是否客观、公允、可靠 财务收支的真实性、合法性、效益性 内部管理的有效性、经营绩效、经营合规性 职责作用对投资者、债权人及社会公众负责，对外具有鉴证作用 只对本单位负责，不对外公开，无鉴证作用 实施手段有偿审计无偿审计 独立性双向独立（独立于委托人和被审计单位）单项独立（仅独立于被审计单位） 与所审计的其他职能部门相对独立 三者之间既相互联系三者之间既相互联系（工作上相互配合），又各

6、自独立，又各自独立（组织关系上相互独立），各，各司其职司其职（业务上相互分工），泾渭分明地在不同的领域实施审计。，泾渭分明地在不同的领域实施审计。11内部审计概述内部审计概述 内部审计本质上是管理职能的一个部分，设立内部审计的初始目的是高层管理者为了监督和控制其下属的不当行为（如偷懒、犯错误、舞弊等），评价其经济活动的效果和效率，提高组织经营效率。 现代内审建立于1941年：布莱尔和瑟斯顿 有人问：你是在救火？还是在防火？ 你救火越多，说明你的组织越不关注风险。12 随着内部审计的发展，内部审计的目的开始转化为监控组织风险，评价风险管理与内部控制的效果。内部审计作为公司内部的一种内在控制机制，

7、为管理服务、协助管理当局完善企业的内部管理，降低企业的成本支出，从而实现企业利益最大化是其最基本的目标。 当金融危机于2008年来临后，内部审计的重点以及发生显著变化，不在只关注财务控制和财务风险。 内部审计基本锁定：风险管理、内部控制和公司治理是未来内部审计的重点；内部审计技术将面临重大变革与挑战；增值目标定位下的咨询功能将会越来越受到内部审计师的青睐。13内部审计在现代企业中扮演的角色现代内部审计的角色现代内部审计的角色企业内部活动的监督者防错纠弊的检察员监控企业运作和资源使用的效率和效果风险管理咨询存货盘点发询证函指标考核符合性测试价值评估效率考察协助外审咨询建议.14 国际内部审计师协

8、会（IIA）2009年1月修订的国际内部审计专业实务框架将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目的。 最新的内部审计定义，指明了国际内部审计业务发展的最新态势，也为我国内部审计的发展方向提供借鉴。 15内审的定位 传统审计的作用有制约性（监督和评价）和建设性（服务和建议）。 内部审计在现代企业治理、控制和风险管理中起作用。解决信息不对称的有力措施；完善公司治理机制的重要内容；创造公司价值的重要载体；构建风险管理体系的推动力量；实现内部控制的关键因素。 内部审

9、计在现代企业道德文化建设中起作用。倡导良好企业道德文化；测试和评价企业道德文化状况；践行良好企业道德文化。16现代企业内部审计的特点 服务的内向性 审计范围的广泛性 审计效果的时效性 与组织目标的紧密性 企业内部控制基本规范2008 、公司内部审计的管理办法2009、企业内部控制应用指引、评价指引、审计指引2010、内部审计准则2014 结论：人才缺乏；获取CIA资格17内部审计和注册会计师审计的联系1. 同为公司治理的基石。都是公司治理结构中形成权力监督与制衡机制并促使其有效运行的重要手段，在保证企业高效运作的过程中各自发挥着不可替代的作用。2.审计方法基本相同。同属于审计大家庭中的一员，内

10、部审计与注册会计师审计在审计方法上许多是相同的，如都需要运用检查、核对、函证、盘点、计算、分析性复核、审计抽样等方法。3.职责上存在许多交叉。内部审计与外部审计相互交叉的职责在于：如何正确评价财务会计信息的可靠性与完整性；如何评价组织遵循法律法规的情况，以及是否按会计准则的规定编制了财务报告，并作如实披露；核实组织资产的实有情况；如何评价影响财务报告的内部控制制度。4.工作成果上可以相互利用。内部审计师和注册会计师在执行审计程序时可以充分利用对方的审计工作成果，来最大限度地提高自身的审计效率与质量。比如，注册会计师在审计过程中，提请被审计单位的内部审计人员将其发现的可能会影响财务报表审计的所有

11、重大事项及时告知注册会计师，以便注册会计师根据所把握的审计证据和信息，适时地恰当地调整财务报表审计程序的时间、和性质。再比如，内部审计师可以利用注册会计师对内部控制的评价，更有效率地侦查单位内部控制存在的缺陷，提出改进建议。18内部审计和注册会计师审计的区别 内部审计与注册会计师是两种不同职业性质的审计形式，二者之间存在很大的区别，其中任何一方都不可能替代另一方。19区别1.独立性不同 注册会计师审计既独立于审计的预期信息使用方，又独立于责任方（被审计单位），是一种双向的独立。内部审计只强调与责任方（被审计部门）之间的独立性，不强调与信息使用方（最高管理当局）之间的独立性。因此内部审计本质上是

12、单向独立的，至少说独立性弱于注册会计师审计。20区别2.审计委托人及审计目标不同 注册会计师审计主要是为股东和外部相关利益者服务的，受治理层委托，审计目标是对管理层提交的财务报表的合法性、公允性作出评价；内部审计是为管理层服务的，受管理层委托，审计目标是评价和改善风险管理、控制和公司治理过程的有效性，帮助企业实现其目标。21区别3.审计的侧重点不同 由于审计目标不同，故二者关注的重点领域也不同。注册会计师审计侧重于对经营与管理结果（财务报告）的评价，内部审计侧重于对经营与管理过程的评价。 即便是两者都开展财务报表审计，注册会计师与内部审计师关注的重点也不同。注册会计师审计主要侧重点是会计信息的

13、质量和合规性，即财务报表的合法性、公允性作出评价；而内部审计主要侧重点是有效性、经济性、合规性。再比如，虽然两者都开展内部控制审计，但注册会计师审计主要侧重于与财务报告相关的内部控制，而内部审计则注意整个的内部控制，包括与财务报告相关的内部控制，也包括管理控制。22区别4.业务范围不同 注册会计师审计主要是财务报表审计，以财务报表审计拓展到代编财务信息，执行商定程序、财务咨询等活动。而内部审计是以企业财务活动为基础，拓展到以经营管理领域为主的一种审计活动，包括经营审计、管理审计（含战略管理审计、风险管理审计）。23区别5.审计标准不同 内部审计的标准是包括单位内部制定的政策、方针和程序，以及计

14、划与预算等，而注册会计师审计的标准通常只能是外部权威组织颁布的公认的规则，如企业会计准则和相关法律法规。24区别6.审计程序不同 在审计程序上的一个最大区别是，对注册会计师审计而言，控制测试和实质性程序是二个很重要的程序，尤其是实质性程序，被认为是审计工作的必须程序。 但检索国际内部审计专业实务框架 【IPPF】 ，通篇没有“控制测试”和“实质性程序”这两个名词。之所以出现这种结果，是因为实质性程序主要是为财务报表审计服务的，而财务报表审计，并不是内部审计的主流。在管理审计（内部控制审计和风险管理审计）中，不会存在实质性程序一说。就算是控制测试，注册会计师审计也是将其作为审计的一个过程，是一个

15、可选程序，是为实质性程序服务的；而对内部审计而言，对内部控制进行测试与评价是审计的职责和目的，绝不是过程。25区别7.专业胜任能力要求不同 由于内部审计的目标是帮助组织实现其目的，改善组织运营并增加其价值，故要求内部审计人员具备较高的管理知识水平；注册会计师审计主要是财务报表审计，故要求注册会计师具备较高的财务会计知识水平。26具备CIA资格的人员较传统的内部审计人员相比有何差异 正确评估自身实力是企业参与竞争的先决条件，同时也为领导者做出正确决策提供数据支持，而这项工作主要是由企业的内部审计师来完成的。与传统的内部审计人员仅仅停留在内部财会及查账相比，CIA更强调与企业管理层之间的互动性，他

16、们是“警察”，同时也是“高参”。 随着中国加入WTO，中国企业现有的内部审计师已不能够适应国际化的要求，因此，做一名合格的内部审计师，拿一张国际普遍认可的证书成为国内众多内部审计师的当务之急。27注册内部审计师资格【CIA】的国际认可度如何 国际企业把CIA定位为：核心、增加价值、改善运作、实现组织目标。世界500强大企业均设有由高素质CIA组成的专门审计部门，许多资深CIA人士还进入了跨国公司的决策层。据了解，IBM公司30%的管理人员是内审部门培养出来的。 我国于1998年参与的国际内部审计师的资格考试为大家“打开了对外学习的一扇窗口”。28审计署2004年度优秀审计项目长江堤防隐蔽工程审计 堤防隐蔽工程：主要包括涵闸穿堤建筑物、基础防渗处理、水下抛石固基三个部分。因这些设施大多隐蔽在水下或地下，故称之为隐蔽工程。 专用资金：必须专款专用，不得挪作他用。一旦挪作他用，就属于违规或违法。这笔资金只能、必须、全部用在防洪上。29审计“水下抛石固基工程” 用石料水下抛固、保护江堤是防洪的有效措施之一。但石料抛下水后用肉眼难以计量。 湖北某地水下抛石现场-现场审计第一，审山第二，审船第三，