【《外部审计和媒体监督视角下康美药业财务舞弊探究案例》12000字（论文）】.docx

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1、外部审计和媒体监督视角下康美药业财务舞弊分析案例摘要资本的扩张与增长需要在有序健康的环境中发展。若失去J规则维护，企业对披露自身信息存在隐瞒与侥幸，信息需求者被虚幻的收益泡沫笼罩，市场耨无法长期有效的运行。近年来,伴随我国资本市场的逐渐壮大，对增强审计监督，规范信息披露的需求日益加强。在传统的审计过程中，内部审计与外部审计机构是发挥规范作用的主力。但在利益的交织中，依旧存在信息公开不完全甚至披露虚假信息的现象，信息供绐方与信息需求方仍存在严重的信息不对称现象。二十世纪是媒体崛起的时代，各式各样的媒介环境覆盖了我们生活的方方面面，信息传播的效率大大提升,信息不对称现象也得到明显的缓解。随若媒介的

2、更新迭代，其基本功能也在不断拓展。资本市场上，媒体监督作为外部监督机构，通过持续追踪报道，营造舆论氛围，引入政府机构等方式，在审计监督方面发挥着重要作用.在以往关于外部审计的研究中，较少引入媒体这一外部监督机构，因此媒体监督的效用价值未能得到足够的重视。本文将通过理论研究与案例分析相结合的方法,以康美药业财务舞弊案件为分析依据，深入探析媒体监督作为外部审计机构在此案件中所发挥的作用，以此作为参考，鼓励媒体机构对企业财务披露状况进行有效监管，并建立规范的媒体监督体系，助力资本市场的健康发展。关键词：财务舞弊外部审计媒体监督目录第1章导论21.1.研究背景与意义21.2国内外文献综述31.3研究内

3、容和方法4第2章基本概念界定与相关理论52. 1基本概念52.2相关理论6第3章康美药业财务舞弊案例概况83. 1企业概况介绍83.2康美药业财务舞弊案件回顾8第4章康美药业财务舞弊案例分析94.1 外部审计与康美药业财务舞弊94.2 媒体监督与康美药业财务舞弊案10第5章康美药业财务舞弊案例研究结论与建议125.1研究结论125.2建议13参考文献16第1章导论1.1 研究背景与意义1.1.1 研究背景中国经济的高速腾飞与市场经济规模的进一步扩张，依赖于资本市场有序的管理。在实现加速推进经济转型和升级的过程中,财芬信息的真实性、可粘性深刻影响了我国资本市场的效率与良好发展。在信息传播环境高速

4、迭代的今天，媒体作为信息的载体，正日益消除资本市场双方主体的信息差异。信息的传播速度与效力酣倍增长，使得投资者不再只依赖于传统审计程序标准，还通过媒体报道对上市企业的财务信息侦量做出进一步的考量.媒体监管作为“第四权力”的角色在我国的资本市场中发挥着越来越全要的作用。2018年7月，以6康美药业财报疑云：利息支出超12亿的账上360亿现金只是摆设？为名的对康美药业财务数据披露真实性的质疑新闻将A股市场最有名的中药企业之一的康美药业股份有限公司推到资本市场舆论的端口，瞬时间吸引了各方关注的目光，之后财经头条、新浪财经等权威财经网站相继发文对康美药业财务数据的真实性提出质疑。最终于2018年12月

5、28日，证监会在媒体与资本市场的关注与讨论下，对康美药业涉嫌违法披砺财务数据造成财务舞弊行为进行立案调查。经调查核实，中国证监会通报康美药业2016和2017两个会计的财务报告存在重大虚假陈述，以虚假记账的方法，伪造、变造大量凭证和银行对账单等方式，虚增货币资金高达886.81亿元，并依照法律对康美药业财务舞弊一案作出处罚。通过该事件从侧面反映了在康美药业内部监督与传统外部审计双重监管失效的情况下，媒体监笆对上市企业信息披雷起到了识别、披淞与督促整改的重耍作用.1.1.2 研究意义在我国市场经济加速转型的今天，财务舞弊不仅损害了投资者的利益，还影响市场的正常运行。投资者对上市企业财务信息的监管

6、若单纯依赖于企业内部监饵与传统审计程序将难以适应瞬息万变的资本市场.在以往的文章分析中，主要者眼于新闻报道对企业管理的作用，很少将媒体作为一种外部审计机制，探索其对上市企业财务信息披露的监督作用。本文的研究意义主要体现在以下两点：首先，本文选取了具有一定时效性的康美药业财务舞弊事件作为分析研究的立足点，结合我国现阶段的基本国情、资本市场和媒体环境的实际情况，引入媒体监督作这一外部监管机制，探讨媒体舆论在审计过程中起到的“吹哨人”作用，进而提出具有针对性改进建议：其次,本文的研究对搭建完善的媒体监督体系，建立高效实用的舞弊治理制度具有一定促进作用，进而提升市场监管的监管维度与效果，保障经济市场健

7、康有序地运行。1.2 国内外文献综述1.2.1 关于外部审计与财务鼻弊的文献分析美国著名内部审计学者1.awrenceSawyer于上世纪50年代在其提出的财务报告的舞弊因子学说中表明异常的需求、机会和合乎道理为财务舞弊提供了可生长环境。”于刚（2015）认为财务舞弊主要通过操纵利润的形式出现，具体方法是调动存货等项目的计价方法、调动收入、费用及资产减值，使用不恰当的关联交易准则和会计原则。Ch1.eSSenS等（2002）和Kim等（2006）的研究都证实了当大股东股权高度集中，企业控股比例缺乏有效制衡时，大股东就有可能限制或对企业信息进行选择性披湿，造成的后果便是企业的内控重大缺陷大概率会

8、被随瞒卜来，财务舞弊事件发生的概率大大增加。“章永奎、刘峰等（2002学者指出，投资齐对企业的财务报表产生足够的信心并不仅仅依赖于企业的自主合规披露，还需要外部审计机构作为独立第三方，凭借其专业能力介入对企业财务数据的审核，其所发表独立审计意见在很大程度上影响了投资者对企业的财务财务信息的完整性和可靠性的判断。罗党论,黄场杨(2007)的研究发现审计任期长短影响会计师事务所作为外部审计机构的独立性，长期的审计合作关系可能会让会计师事务所与被审计单位之间找到利益契合点，因而使前者所发表的独立审计意见有了可商讨的空间，不利于对企业内控缺陷的有效披露.1.2.2 关于媒体幽的文献分析大众舆论在很大程

9、度上受到媒体的左右，其发展趋势可以被人为引导，因此媒体也被看作是一种社会监督的有效手段。李国平2008)指出，市场资源配置也会受到媒体信息的影响.并呈现在股价变动中，媒体报道的指向性可以引导资源的有效配设,推动资本市场进一步发展。叫)yckandZinga1.es(2002)提出,与立法、行政、司法并立的新闻媒体,是在对会计师事务所和上市公司发挥监督与治理作用方面的另一重要权力，发挥着不可或缺的作用.廖勇勇(2005)在其研究中指出f新闻媒介通过舆论监督作用可以有效推动社会的发展，对社会运转进行调节。01Bushee等学者(2(HO)经过研究认为，媒体报道通过对企业外部的信息环境施加定影响力，

10、从而重塑审计意见的信息环境，对所发表的独立审计意见起到二次曳核的作用.徐莉萍(2011)经过实证检脸发现媒体监督正是通过降低信息不对称造成的风险，挤压大股东对利润侵占的操作空间，保护中小股东的权益。1.sHea1.yandPa1.ePU(20OD研究指出，企业信息披露的透明度取决于外界对信息搜集和处理的能力，而媒体在这两个方面有着与生俱来的专业使命，并承担着重:要责任，推动资本市场信息不对称现象得到有效解决。MGonnan(2009)在其研究中指出媒体监督作为“吹哨人”可以通过舆论引起政府监管机构的注意，从而督促其发挥政治监管、违规处罚与立法等作用。DyCk等(2007)在对美国上市企业财务舞

11、弊行为的研究过程中发现，媒体在对上市企业财务信息披露监督过程中更加有效，媒体报道在审计前变更、审计定价和出具审计意见上具有一定影响力。Uw审计业务受被审计客户的付费、规模、对事务所收入重要程度等因素的影晌，会计师事务所在进行审计程序时其独立性也受到一定程度的损害，而媒体舆论可弥补这缺陷，对会计师事芬所起到定监督作用，使审计人员更加谨慎仔细的执行审计程序，从而对所发表的审计意见做专业担保。1.3 研究内容和方法1.3.1 研究内容本文通过对现有的文献进行归纳整理，结合委托代理理论和信息不对称理论的相关媒介文献，以内部治理与外部审计失效为前提，通过增加媒体监督这一维度对康美药业财务舞弊案件进行深入

12、研究，剖析媒体监督作为种外部审计制度对上市企业财务信息披露的影响.全文包括以I；六个部分：首先，全文以导论开篇，通过对文章的研究背景及意义、国内外研究现状、研究方法和思路进行一系列阐述，详细展现写作的初衷。第二部分是全文的理论基础，对基本概念与相关理论作简要总结概述，一方面是对财务舞弊、媒体监督等相关概念进行界定，另一方面是对本文所使用到的信息不对称理论和信号传递理论进行阐述。第三部分是案例梳理，主要介绍了康美药业股份有限公司的经营状况，以及对媒体对整个财务舞弊行为的披露过程进行简要回顾。第四部分对康美药业财务舞弊案件进行深入分析，该部分简明扼要的分析了康美药业外部审计失效的原因,其次重点分析

13、媒体在监督过程中所扮演的角色以及产生的效果。第五部分为研究结论与建议，在对康美药业舞弊案件进行了大量的理论分析之后，概括总结出本文的研究结论，并进一步提出了切实可行的建议，对完善外部媒体监督机制、促进我国资本市场的健康发展有一定的理论意义。1.3.2 研究方法1、文献研究法。通过阅读分析国内外相关的文章，理解和整理国内外相关学术成果和发展趋势，研尢媒体监督对于上市企业财务信息披露的审计与监管作用。2、案例分析法.本文将康美药业财务舞弊为分析依据，探究媒体监督在整个财务舞弊事件中的时间线与所扮演的佛色，并根据研究结果对进一步完善审计程序和构建媒体监督体系提出相关建议。第2章基本概念界定与相关理论

14、2.1 基本概念2.1.1 财务舞弊19世纪，美国反财务报告舞弊委员会(Treadway)认为财务舞弊指上市企业在财务信息的披露过程中，为达到为增强投资者对公司信心的目的，通过有意或无意的虚报和漏报手段，修饰美化企业财务报表的缺陷，但实际上对投资者的投资认知产生严iR误导，进而使得投资者作出错误的投资决策的行为。财务舞弊行为在中国注册会计师审计准则B中被定义为由被审计单位管理人员、内部员工以及关联第：方形成的利益：.角,通过欧腑、隐瞒等多种违法手段在企业财务报表上动手脚，从而收获非法利益的行为。2.1.2 外部审计审计分为三大类，分别为政府审计、内部审计以及外部审计。其中外部审计是由于审计客户

15、所有权与经营权两权分离而产生的一种监督机制，通过有偿委托独立的第三方，以会计信息作为媒介对公司的经济行为进行的审计，也称为注册会计师审计。审讦人员若要保证企业的经济行为合法，财务数据真实，便需要在全面了解企业业务及内部治理情况的基础上对企业实施严格审计程序.在实施审计程序的过程中，需要对所发现的不合规的行为进行辅助纠正或披露，而违反法律的行为则需上报至相关机构，最终在财务报表上呈现的结果均应通过会计师事务所的合规审计，对被审计单位的财务报表起鉴证及风降转移的功能，给予信息使用者正确且真实的信息，以帮助其做出有效的投资决策。2.1.3 媒体监督信息传播和监督治理作为媒体的两大基本职能，在社会的运

16、行过程中起着重要作用。媒体的监督治理功能是种出于自主性、非官方硬性要求的监督形式，有广义与狭义之分。广义的媒体监督指将严IR损在公众利益的违规披露行为通过报纸、电视、网络等大众媒体传播至社会舆论环境中。本文后续提及的媒体监督将采用狭义的媒体监督定义，特指财经类媒体对上市公司的经营状况、财务数据、发展前景等企业信息进行的新闻报道。通常媒体是否其实有效地披露了上市公司的违法违规行为反映出媒体是否发挥了监督功能。2.1.4 2相关理论2.2.1信息不对称理论GCOrgC.Akcr1.of通过对二手车市场的研究，在柠株市场：明量不确定性与市场机制一文中提出信息不对称理论,在财务舞弊研究方面，信息不对称理论有如下体现：首先，企业内部和外部的不同利益主体在企业相关信息的掌握程度行定差异。掌握信