X年初级会计实务串讲讲义.docx

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1、2013年初级会计实务本讲讲义慵一一It产n点）主观时的考点主要是存货发出计价方法以及存优实际本钱和方案本钱法的核算：交易性金融资产及长期股权投资的核算：固定资产埴减以及折旧、处过的核獴：投资性房地产的核算、无形资产的核算。本章重要考点；库存现金：掌握库存现金清查货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核对其他货币资佥：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算交易性金融资产：掌旌交易性金的资产的核算（包括取褥、现金股利和利息、期末计量、处置）掌握存货本钱确实定、发出存货的计价方法、存货清杳存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算长期股权

2、投资：掌握长期股权投资的核算固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算常握.投资性房地产的核蚱无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟悉无形资产的概念、内杵和确认熟悉其他资产的核算了解无形资产战值的会计处理本章重点难点：第一节货币资金一、席存现金清杳库存现金的清爸：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”：无法查明的现金溢余,批准后计入“营业外收入”.（要岷圮记忆，要与原材料、固定资产的投盈、盘耳一起记忆项目世盈（无法查明原因的）盘亏（扣除应收过失人照偿及保险公司赔偌后）现金营业外收入管理费用存货昔理费用管理费用（一般经营损失）营业外支出（狂常损失）固定费产作为前期过错处理营业外支H1.二、

3、飙行存款清查（4种情尻）银行存款余，辑节我只是为铁对屐目，并不能作为整银行存款窿面余的记IiE依据.三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括惕行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等.2、其他货币资金具体内容及核豫工程核尊：银1.购货企业行（1）购货企业塔写“银行汇票申请tr将款项交存银行汇借：其他货币资金一银行汇票禀贷：银行存款（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单晡：借：材料枭购（原材料、库存商品等）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一银行汇票2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一

4、应交增1税（箱项税）银1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行行借：其他货币资金一极行本票本贷：银行存款票2,销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-一应交增值税（怕项税）存出投资款1、企业向证券公司划出资金时：借：其他优币资佥一存HI投资款贷：银行存款2、购置股票,债券等：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金一存出投资款外埠（1）开立临时来购专户时：存款借：其他货币资金一外埠存款贷：银行存款（2）收到采购员转来供给单位发票账单等报销凭证时:借：材料枭购（原材料、库存商品等）应交税费一应交增低税（进项税额）贷：其他货币费金一外埠存款（3）采购

5、完毕收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金一外埠存款第二节应收及5（付款项1、应收票据（商业汇票）应收票据核算涉及取得、收回应收票据：应收票据转让：应收票据贴现（应收票据贴现总计入“财务费用）2、应收K（学握入赅价值以及会计处理）（1）应收十款的入IHHK包括债售货物现供劳务的价款、值税，以及代购货单位强付的包装Ir运送我等。存在商业折扣的情况卜，企业应也账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。存在现金折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以Ir的实际金额确认.实际发生现金折扣时.作为当期理财费用.计入财务费用.发生商业折让在叁生时冲岫收棘的人卿Mi（2）不单独设置“预

6、收账款,科目的企业,预收账款也在“应收账款科目核算3）应收账款的会计处埋3、9（付H（I）预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而H接在“应付账款科目核算（2）核算4、其他应收欧（1）内容：（5个）应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出保证金，如租入包装物柯付的押金.应向职工收取的各种垫付的款项其他各种应收、新付款项6、应收改项值（1）“应收账款”应收票据.“其他应收款“按付账款”等均可以直接计提坏账准备.2）核算当期应提取的坏账准备-当期按应收款项计富应提坏账准备金额坏账准符”科目的贷方氽额差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值投失一计提的坏账准备贷：坏账准备差额小于0：

7、冲取坏账准备时：借：环账准需贷：资产减值损失一计提的坏账准备对于倘实无法收网的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,较销应收款项，借：坏账准备贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）已确认并转销的应收款项以后又收回的.应按实际收回的金额已般确认的坏账又收网：借：应收账款（应收票据、预付赃款、兑他应收款）贷；坏账准侪同时：借：银行存款贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）第三节交舄性命费产“交易性金敞资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价ffi.I、取得交易性金融资产借：交易性金融资产一一本钱（公允价值计法投资收益（发生的交易费用）应

8、收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利）贷：根行存款（实际支付的软项）2、持有期间所取得的利息或股利（1）收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或己宣告尚未发放的现金股利借：银行存款贷：应收利息或应收股利2）持有期间被投资单位宣报发放的现佥股利，或在资产负债表H按分期付息、一次还本儡券投资的票面利率计算的利息借:应收股利（应收利息）贷：投资收益3.交易性金眩资产的期末计量（I）、资产负债发日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的基题：借：交易性佥融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）、资产负债表H,交易性金眩资产的公允价值低于其账面余额的差额：借：

9、公允价值变动榻益贷：交易性佥融资产一公允价值变动4、交易性金融资产的处置（I）借：银行存款贷：交易性金融资产一本饯-公允价值变动（注意：此科目也可能在借方）投资收益（本科目也可能在借方（2）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或不做相反的分录JB技巧，交性金融费产出传时认的投责收益=交J性金融资产的出色价格交性金1.产的:第四节存货一、存贷的概念（注Jt1.工程物费不I1.于存贷）、存货本钱确实定、发出行货的计价方法、存货的清查存货本钱确实定存货应当按照本钱进行初始计衣。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。1、存货采购本钱工业企业一般纳税人-一购比价款存货的相关税金：进I1.关税：不包

10、括可以抵拉的增伯税进项税额.其他可归属于存优采购本钱的费用；存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理由0商业企业一般纳税人一一购置价款存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税.进货费用金艘大（可以宜接计入年货本钱，也可以按存销情况分撞计入，时r己羟的出商品的进货的用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用,计入期末存货本钱.）进货及用金较小的.可以在发生时，出接计入当期损益.小规模纳税人与一般纳税人不同的是购入货物所支忖的常值税要计入存贷本B,2、存货的加工本钱一一直接人工和制造的用3.存货其他本钱注：（1）为特定客户谀计产品所发生的、可宜接确定的设计

11、费用应计入存货的本钱.，2）以下费用不计入存贷本俵，而在发生时亶接计入当期损益V*正常濡著的亶簌材料、直按人工和制造费用，应在发生时计入当期裁整（计入立业外支出），不应计入存货本钱.如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货到达目前场所和状态，不应计入存货本钱,而应确认为当期损益.仓储费用，指企业在存货采购入庠府发生的储存费用，应在发生时计入当期摩拉但是,在生产过程中为到达卜一个生产阶段所必需的仓Wi费用应计入存货本钱.如某种酒类产品生产企业为使生产的酒到达规定的产品被fit标准.而必须发生的仓储费用,应计入酒的本钱，而不应计入当期损益.不能归属于使存

12、货到达目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货本钱（-发出存货的计价方法1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。先进先出法下,在物价持续上升时,期末存货本钱接近于市价,而发出本找偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值：反之，会低估企业存货价值和当期利润.2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计眸二、原材料、库存商品、委托加工物贵、周转材料的核算-原材料的核口1、实际本钱法设置的账户有“原材料和“在途物资（1）购入材料明入材料需要看两方面,一：是否入库：二：是否付款如果验收入摩：通过“原材料”核算如果尚未验收入库：通过“在途物

13、资”核豫以支票支付：通过“银行存款”如果付款以银行汇票支付：通过“其他货而资金核算以银行本票支付：通过“其他货币资金核算款项已经预付，通过“预付账款核算如果签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算未付款如果背书转让一张施业汇票：通过“应收票据核算如果只是款未付，则通过“应付账款”核算如果发票账单月末仍然未到达，应按照皆估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记药估：借：原材料贷：应付账款一一桶估应付账款冲回：下月初作相反分录（2）发出材料一一看材料的用途生产本钱制造费用（车间生产产品领用材料）（车间般物料消耗管理费用（行政管理郃n领用材料）销件费用（销售部门额用材料）其他业务

14、本钱销售材料在建工程（工程领用材料贷：原材料2、方案本钱法一一使用的账户是“原材料”材料采购”和“材料本钱差异1购入原材料的会计处理采购：借：材料采购应交税也一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等按方案本钱5金收入库：借：原材料贷：材料采购注意：方案本钱=般收入库的数ftx方案单价结转差异：差异=实际本戕一方案本钱超支差异：借：材料本钱差异贷：材料采的节约差异：借：材料采购贷：材料本钱差异（2）、材料发出的总分类核算按方案本钱借：生产本钱制造费用管理费用Ifi售费用等科目贷：原材料iHE材料本差异（应当按月分,不ZE拿末或年末一次计发出材料经异额=发出材料的方案本钱X材料本钱差异率本期材料本钱差异率=（期初材料差异额+本期入咋材料差异额）（期初方案本饯+本期入库材料的方案本钱）本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示分录：超支差异分录如下：借：生产本钱根本生产本钱生产本钱一一辅助生产本钱制造费用管理费用销售费用其他业务本钱在建工程贷：材料本钱差异原材料节约差异蝙制相反的会计分录（二周转材料一一包装物、低值易髭品1、包装物注懑：包装物本钱分摊如科生产中用于包装产品作为产品组成局部的包奘物计入“生产本找”随同产品出位但不单独计价的包装物本钱计入“销售费用