会计独董与审计委员会治理的有效性.docx

《会计独董与审计委员会治理的有效性.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计独董与审计委员会治理的有效性.docx（8页珍藏版）》请在优知文库上搜索。

1、来自我国贵本市场的舞历证黑(两京中计学院会计学院，江界南京210029)摘？h本文利用我W推行审计委员会初改之前的公司样本,从会计按旅对不利审计看法规避的角度来验证会计独就是否影响市计委负会的公司治理效率.本文的网历证据显示，上巾公司设立审计委员会并配备A有会计专长的独立茶事,史Ja于主动规避不利审计看法.而且,上市公司的审计委员会所聘会计独茶的行景不同,共在规避不利审计而法上存在显齐的行为差异.因而总体上我国审计委员会R有iff现有效性和治理效率的型异性等特点.关做词I审计委员会：会计独笊，公司潦Bh审计看法中图分类号IF279.23文献标识出：A文凌独今1003-5230(2010)014

2、KWO06收槁H用I2009-09-21+金项目：II苏省教化厅高校哲学社会科学用金费助15Hr我惘审H委员会的多椎将征对公司治理效率影啊的实证探讨“(09SJB6W039)作者的介I涂建叨(971.-.9J,江西肘溪人，南京审计学院会计学院的教按，樽土。一、91根据我旭公司治理规行的瞿求.上市公司需议也审计委员会并且配备至少一名会计专业的独也求小.行助于具有效堆发挥公司治理作用，确保策事幺在效地If1.I行其沆仔服健，保证财务报告的亚Iib米剂公司内reK1.ft.在国外,柏美奴也对市计委员会成员的要求很产恪，1999年美国的盘:&委质公要求全部审计委员会的成员必雷金为君执行f1.p1.审计

3、委员会中至少有名成员JX有”会计或相关的财务专长”.2002年的班斯法案强制性地要求I.市公司放制或审计委员会是否J*备一名财务专业人I：(IiIiancu1Iexpert).M3()1故规定审计委员会的成员必畲全麻为投HiK事。不过该法案所指财务专业人士涵/非会计背景的“务专业人士，以至干有探讨质处搴会计Af景的财务专业人士是否有实力提高财务报告的颂MI.本文在现右国内外文Ift的基础上，考虑我国的制度背景，挖护我国上市公司审计委员会的关杨性特征，Iffi过选择会计独前这一独特的治理角色，米履脸会计独/是否影响到市计委员会的监筒职能1.j同样是探讨审计委后会治理效率强延的文献相比,本探讨选择

4、了会计独曲这审计委员会探讨的狄松f1.bI：常/现行的探讨所招探讨结设限支持J现仃文纸发觉的中it委员会具疔总体I:的治理仃效性的结论,也得到新的结论，即会H独笊和中i1.委G会在治理故书上存在弟异性.二、计委员会中财务令费入士的治建角色自科朋斯法案强洲市计委员会中对务专业人士的作用以木，近年来的文献都热史于探讨审计委员会中财务专业人士对审计委员会治理效率的影响.Ab1.Xiu等人的探讨得出.审计委员会中有至少名财务专业人I：.公司发生报衣亚述的可傥性校小2.Bcdard等人的探讨发觉.审计委员会成员共存财务或公司治理专业轮长，公司就不行能进行微过的盈余管理,其中的财务专长人士主要指具有注册会

5、计师（CPA）费格成财务分析Wi资格.成是具有财务和会it工作阉历的人士3。1.CC等人的探讨得出,市计委城会中财务专业人士的比例越淘,这不行能发生审计师都说的现象4.SOng等人的探讨得出.R有财务学河并且活跃的董W对审计委员提跖财务投告的货发仃显苗的货Itt5.此外Zhgg等发觉审计委员会中财务专业人士能出到抑制内SJfU制改陷的作用6.还华文就发觉市场支持中计委员金聘任具有会H行景的财务专业人士I。国内已有一些实证探讨文俄关注到审计委员会的治理有效性,它们分别从审计师透网、中计11法、*i1.收优.报表，R述和被余桢情等多用股探讨了我国审计委员会的淘理效果，H的探讨支持审计委员会的治理有

6、收性.有的探讨则不支持.总的来说,现行探讨没有取补样结论.不过,现行的探讨存在个革水的M架,即视察知大警局跟于设立和未设立审计委员会.何分文抵栗第了审计委员设立的时间长题及短立IE%的比例，收乏对我国制慢行提下审计委员会的关城特征变加的挖界.如公司的审计委员会在明诂会计独的上的龙刈,会计独董在独立性和专业肚任性上的差异等.因此探讨的劝限力还不够.本探讨选取公计独条为探讨切入点,和M上市公司在我任会计独或上的较大差界.松蛉算对审计委员会治理有效性的形峋.因为审计委员会在现行相关治理职徙时均分热及审计烦业屋面,并与上市公司的审计行法相关联.这为通过审计看法来视察审计委员会履行公司治理职员的效果供应

7、/探讨机会.本文选取审计委员会规避非标甲H看法这探讨祝角,来视磔会if独笊和审计委员会的治理效JR.三、论3M与假设提出（）独立性和专业的:任性的有机统用定了审计委代会治理的有攻性市计委员公及专业性俄播的货W会特地委员会，妪中地承栽了公司*W公所授予的监督肌僮，体现在对内外部审ih内部膜M以及财务信以被试的陈督上.西先,审计委员会要行效地履行这些专业性很晚的紧将工作的条件之足其关爱成员必须要有很强的专业胜任实力即公（或财务专长）.其次.中计委员会履行沆H1.IRSb须要在独立于大股东影驹的以爱护中小股东的利益为动。点的策斗,独立性构成rK有效Hi行职的又一个条fk通过合理地支配审计委员会的人员

8、构成，将独立性和专业肚任性在1.统一起家.可以保证我行效地履行市M会的监督职能.但是.代m具有专业胜任实力的会计专业人I:是内部吊米.而具右投立性特征的独立，IItM又不干腌具行*业胜任实力那这两个要素就无法实现石机的统一，则很晚期果会形成有收的审计委员会.各国的公司治理规范机构也渐渐相识到共学公计专长（或射务专长）的独立*邛（成外洗瓶4）即本文所核的“会计独丽”的求妥性，因为这一角色能象独立性和专业胜任性于.加之解到共鲍内、外部董事等成员的帮助,从旧使审计委员会能有效地屐行公司治理职费.降攸监件工作中的不确定.（二）有效的审计委员会治理与会计独旗的履职取向1 .会计独在片1：动娥避不利审计看

9、法方面,审计委员会在内?a；限制.内部审计的览仲，以及财务信总战株的审核等方面的珊职有利于现供公司财务会计行为的规范性和财务信总境b审计委员会有效的内外审计沟通工作有利于彬调审计冲突7.处一方面,公司都会理性地理避不利审计看法.因为大i5分的-非标-审计行法反映公司会计行为和技他建营行为的不规范性以及较低的财务扳告质疑,同时“非标”审计希法彭叫到投宽者的价散预期，会给上市公司带来例面的市场信号8”因此,公司挖出具“小标”审计看法的结果与审计委员会的效作用是相悖的.因为公司不规范的会计和经营行为以及财务信忠顺敬豺鹿可健It1.件审计委1会的监督失职之过.作为I:市公司审计委员会中最熟识会计过程和

10、审it业务并担负IfttF职责的会计独董.对公司可能被H1.Jr作标”审计看法保拈用慢的关注.因而,上动腰眼的审计委员幺通过有效的监仔1：作,确保公司会计行为的规范性,并保挣与内外审计师有饮的沟通，从而降低公司祓审计倬出Rr害标”审计齐法的贩车.这构成了会计独兴借助于审计委员会这公司治理机M有效地限行监督职员.主动视避不利审计看法的行为送歌.会计独笊不仅仃剧烈的动机而且也行可能规避不利审计看法达犯靛F会计控於的按，工性和专业胜任性K不仅熟汛非标申H希法的形成豫山和后果，而H具有笊巾公所授予的独立沆督权,独立性和专业胜任性的右机统一为其短诲不利审计看法供应了有力的保也，而自身的免击东变是其败选不

11、利市计召法的原动力.从这噫文上讲,聘请了会计独会的审计委员会切不利审计看法之间具有不兼容性.因此.从会计独藏的治珅角色来行审计委班会的公司治理效率,可以都出.印计委员会收清r公计独旅更可能保讦乂仃效见埋行!K轩职位以避开公司被出真不利审计冷法，因此，本文形成第一个持校段的外设：IH设1：PJiff会计独卡的审计委员会更可能那遍不利的审计看法.2 .会计独笊之间存在M!联里冲美国市场的阅历证IK显示.公司在转请财务专业人士上存在很大的养别.所聘任的财务专业人士的专业背景是:中计委员会发挥作用井行到市场认可的关犍因器1.而在我国,迫1管层的公司治理规而要求公司统立符合治理规瑟的审计委员金，就必须妥

12、聘访会H独水，但是的请什么可最的会计独求，各个公司的动机印有不同,一方面，从风险与收益双的角度来分析,不同竹城的会计独城受利担当某一公司的独立董,会有不同的利益专电和风由值好.因此,这可能恂害到其观立性,如偏好高14期的会计拉市可能更不通慎以力J尤法独立地发表看法.另一方Wk会计独董在专业学问和俯历上并非没石控片这公彩响到其专业胜任性.而祖如会H独笊的岖独立性和号业胜任性于一身的优势殳到影响,在审计委员会发挥治理作用的过程中，M能会里仪履联效果上的整异。这理论茏林及明，审计委员会能否右攻地发挥公司治理作用.不仅受到是否聘任会计独吊的影响.也可俄会受到会计独茂的背端的影响,即不同背兔的会计Jfi

13、f1.K在独立性和专业胜任性上存在整片.从而写致械职攻果上的空剔.根!这一理诙分析,从审计看法的角度来视察，不同可城的会计独董在不利审计看法的规避上会存在构定的行为龙异.基于这理论逻辑，得到我次个侍检验的催役IIKi22审计委员公所聃公法独荒的行景不同,在败名不料审计看法上存在差异.四、SWiftit-(-样本与数据特殊须要指出的是.本文的探讨对较为2002-2004年沪深A股上市公司.这期间为我国起先推广审计委员会制度的曲三年,公司之间在处否设立审计委员会以及审计委员会在物请会计投函匕存在找人的差别.而2f1.04年以后我国股管部门强捌要求上巾公司必需设立审计委员会,很多审。委员会的特征也任

14、本相信,如都公的谙公计TT景的独芾.囚此2002-2）04年间公司间的较大羌异陶保了本探讨Rq志向的视察行景。上市公司设立审计委员会的数索取自CSMAR敢M咋.会计独的行景的敛索工收象户上市公司的年度报ft.甲计价法、W务指标等敝粼均来对ICSMAR数据阵.本探讨在职除/名主要指标缺失的上市公司样本和金附类上市公司的样本，以及无法ft我会U独笊背城的公司样本后，三年总共得到3739个样本公司的横裁面数指，二探讨方法为检验两个假设,借袋王跣玄和涂建明的探讨7,本文建立以下审计希法1.ogEic问来篌型:模型1：OP-M+b1.Ae_F+b2AC_NF+b31.NTA，b4DR，b5：R，b6RH

15、C_R*b7!NVHN_Rb8ROA+b9D1.fe根,W2iOP=bOb1.AC_FO*b2AC_FHb3AJF2*Z1.NTA+bSDR*b6CR+b7REC-R*b8INVEN_R69ROA+b10D1.+其中：OP为两个模M的被说明变/当公司被出具“非标-审计用法时OP1.1.否则取0.模型1的说明变最为Ac1.F和ACJ1.F,当公司设立的审irC员会中网有至少一名会计独董时,AQFJRI,否则为6当公司设立的审计委员会中无会计独星时,AQNFSU,否则为0.从A（1.F变IR的定义可知,它代表公司设立了个符合我国公司旃理规范的审计委M会（即转行至少W会计独市）.UAC_NF代表未达

16、到ift理叔公瞿求的审计委G会.馍型2的说明支城为AC.H1（i1.变似表示公司i殳立的审计委员会中招行至少名来白实务界的会计独状）、AC_F1（i女唾变Iit表示公司设。的中i1.委员会中利“至少一名来白高校的会计独策fOAC_F2（谖哑变质发示公司设立的审计委员会中聘有至少一名治暗臂家的会计独董）.代表以不利的会计独董的常景为拉砒划分的：类审计委H会.尤他变史为文献？中审计话法粮型的基本很IW攵*.包热1.NTA（总贵产的白热对数）DR（贵产负债率）.CR（流满比率）,REuR（应收IK秋占流消贲产的比，K）INVEN_R（存货占流淌资产的比加），ROA（总资产制分率）.D1.（净资产制先率处于0.1%区间的哑空）.