会计学专业毕业论文--上市公司会计造假问题探讨.docx

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1、本文首先介绍会计造假的定义与相关概念。其次对我国会计造假的现状进行分析，折射出会计造假问题的严峻性，然后分析我国上市公司会计造假的种种动因，解析会计造假的根源，从而能够从根本上整顿会计造假、杜绝会计造假。再次，本文揭露了上市公司进行会计造假的多种手段，主要有利用关联方交易造假、利用收入信息造假、利用费用或损失的待处理造假、利用应收账款和资产减值打算进行造假。最终，本文针对这些手段提出了股权多元化、规范无形资产价值评估方法、统一惩罚标准、加大惩处力度等六条治理措施。关键词：上市公司：会计造假；关联方交易AbstractAbovea1.1.,theartic1.eintroducestheacco

2、untingfraudandit,sre1.atedconceptsof1.istedcompaniesinChina.Second1.y,theartic1.edescribesthestatusquooftheprob1.em,whichref1.ectstheseriousnessofthisprob1.em.Thenthisartic1.eana1.ysisthereasonsandtherootofaccountingfraud,thuscanfundamenta1.1.yrectificationaccountingfraud.Third1.y,theartic1.eexposet

3、hataccountingfraudof1.istedcompany,smain1.ymeansareusingtransactionsofaffi1.iatedparty,incomeinformation,processofcostor1.oss,receivab1.esandassetstimpairment.Fina1.Iytheartic1.eputsforwardsubstantivesuggestionsandcountermeasuresformanagingthisprob1.em,1.ikeequitydiversification,regu1.atetheassessme

4、ntmethodforintangib1.eassets*va1.ue,unifiedpunishment,sstandard,increasepena1.tyandsoon.KeyWords：1.istedcompanies;Accountingfraud;Affi1.iatedpartytransactions一、引言1二、会计造假的定义与相关概念2（一）会计造假的概念2（一）其他相关概念2三、我国会计造假的现状与缘由分析2（一）我国会计造假的现状3（二）我国会计造假的缘由分析4四、上市公司会计造假的手段7（一）利用关联方交易造假7（二）利用收入信息造假8（三）利用费用或损失的待处理造假1

5、0（四）利用应收账款造假7（五）利用资产减值打算造假11五、上市公司会计造假的治理措施与建议12（一）股权多元化12（一）强化审计监督8（三）统一惩罚标准13（四）加大惩罚力度13（五）将会计信息真实性与业绩评价相联系14（六）利用网络的互通性确保信息对称15六、结束语15参考文献16致谢错误!未定义书签.一、引言上市公司进行会计造假在当今全球证券市场上已然成为一个普遍存程的现象。早在21世纪初期，就发生了轰动一时的“安稳公司破产案”，严峻损害r资本市场的信誉，动摇了投资人的信念。一波未平一波又起，在曝光了安稳公司的会计丑闻后又出现了世界通信、施乐等公司的会计作假，使纽约股市大跌，造成r国际五

6、大会计师事务所之一的安达信会计公司的破产，同时使美国股民甚至全球的投资人都因此而缺乏投资的平安感。同样，中国证券市场上的上市公司会计造假也是屡见不鲜。首先是90年头初期的长城机电、深圳原野、海南新华“三大虚假财务报告（验资）案件紧接者，1997年到1998年又发生了新一轮的“三大案件”一一东方锅炉、红光实业、琼民源。进入二十一世纪，由于监管力度的加强，越来越多的会计造假事务被挖掘。2000年黎明股份、猴王股份、郑百文案件的余震还没完全消逝，2001年又曝出了麦科特造假案，紧随其后的银广夏案更是将会计造假推到了高潮。自蓝田、“银广厦”等会计造假事务被揭发以来，中国证券市场曝光的会计H闻不断，这些

7、会计造假事务带来了特别恶劣的账响，同时引起了中国资本市场的巨大振动，不仅危害了资源的合理配置和证券市场的发展，还给投资者造成r巨大损失，已然成为各国证券市场的公害。因此，识别和防范上市公司会计造假成为证券市场理论和实践的重要议题。2006年2月15日，财政部发布了由1项基本准则和38项详细准则组成的新企业会计准则体系。该体系对我国上市公司会计信息披露的数量和范围进行了扩大，从而更加符合投资者对会计信息越来越高的要求。同时，新的会计准则中也包括r规范财务报告类的准则，扩大了财务报表要求披露的会计信息的数量以与涉与的范围，要求上市公司通过财务报告供应的是高质量的会计信息。新会计准则的颁布实施，最大

8、程度地满意了我国日益成熟的资本市场和投资者对会计信息的要求，并且完全符合了我国市场经济发展的现实需求。然而，目前我国上市公司会计信息披露的现状和我国证券市场的日趋发展与成熟严峻不符，投资者们要求对上市公司会计信息披露的范围和数量进行扩大，并且对会计信息披露质量进行提高，这样才能真正地满意其投资决策的须要。二、会计造假的定义与相关概念要探讨上市公司的会计造假问题，提高会计信息的质量，首先要定义会计造假的概念，以与相关或者相像的概念。（一）会计造假的概念会计造假是指会计信息生成行为主体伪造、变造虚假会计信息，为特定利益团体或个人谋求不当利益的违法犯罪行为。（U（二）其他相关概念1、舞弊荚国审计准则

9、公告第16号明确划定，舞弊就是有意编制虚假的财务报表。中国的独立审计详细准则第8号也指出，舞弊意指导致会计报表产生不实反映的有意行为。2、会计信息失真会计信息失真是指会计信息对它的运用者失去了真实客观性，11r分为客观会计信息失真和主观会计信息失真。前者是指由币值变动、物价指数变动或者会计人员失误引起的会计失真，它是无法避开的。主观的会计信息失真是相关人员人为制造的会计信息失真三、我国会计造假的现状与缘由分析（一）我国会计造假的现状近几年我国资本市场上出现了较多的上市公司业绩骗局，我国一些企业曾因为信用缺失而导致的干脆和间接经济损失高达5855亿元，相当于我国年财政收入的37%。2000年11

10、月25日，ST包装以4800万元的价格将其持有的四川长信40%的股权转让给尚未入主的潜在大股东一一四川泰港集团，并且确认4800万元的投资收益，当年的利润总额仅为1622万元，这占到了当年利润总额的295.9%。若将其剔除，则其实际亏损3178万元。同在这一天，ST包装收到了来自四川泰港集团的一份厚礼一一四川神岩风景区旅游公司95%股权（评估值18943万元），并且是无偿赠送。ST包装由此确认了资本公积12692万元，每股净资产由1999年末的0.308元猛增至2000年末的2.74元，ST包装得偿所愿地摘掉了“SV的帽子。2007年，山东如意上市之前的IPo报表与2007年报被怀疑有严峻的财

11、务包装。山东如意是家毛纺公司，2007年10月过会，上市之前的06年底，欠税余额高达2776万元，07年年报附注表明，这其中有2298万元企业所得税，06年比05年收入与利润涨幅不大的背景下，支付税费178%,这好像有违常理。上市之后，预付账款科目仍不正常，预付账款从06年中期的0.86亿元增加至08年第季末的2.32亿元，依据07年年报附注，预付账款增加主要是预付募资项目的设备款与工程款，而在建工程发生额竟然是零，或许只有一种合理的说明，山东如意以预付募资项目设备款与工程款的名义挪用资金。2009年，北京立思辰科技股份有限公司的预收账款从2008年度的33553489.80元猛然卜.降到11

12、419454.44元，该公司在以前年度推迟确认设备收入，上市前将设备销售收入转化为管理外包服务收入提前确认服务收入，通过财务包装塑造其虚假形象。从上述事例我们不难看出我国进行会计造假的上市公司不在少数，并且伪造的数额较大，运用的手段也特别丰富，造假手段也越来越“高超”。因此，治理睬计信息造假、提高会计信息质量已经刻不待时。(一)我国会计造假的缘由分析当前我国会计造假事例越来越多地涌现出来，而驱使越来越多的企业进行会计造假的源动力可以归结为以下几点.1、利益的驱动是会计造假的源动力证监会规定连续三年盈利的公司才有上市的资格，可是事实上很多想要上市的公司达不到这样的标准，于是他们就想到了会计造假这

13、一个途径来粉饰报表，发行股票，从而解决资金短缺的问题。同样的，有很多已经上市的公司为了保住上布的资格而造假，因为证监会规定连续三年亏损的公司，短哲停止其股票。一旦被摘牌r,这种损失将是致命的。所以为了保住上市资格，虚增收入、虚增利润、编制假账这些途径也就成了上市公司的“救命稻草2、两权分别全部权跟经营权的两权分别使得出资人跟代理人的动q点不同，利益关系不一样，就使得造假成为了可能。通常状况卜.，投资者和经营者的利益关系是冲突的。而经营者拥有信息优势和专业实力方面的优势，投资者是很难识别和推断公司的真实财务状况的，投资人对经营者的监管难度很大。3、管理层施压其实就财务人员来说，其工作很单纯，只要

14、客观公正地记录一个公司的财务状况跟经营成果就可以了。可是管理层人员就不一样了，他们要考虑公司的预期经营目标是否实现，公司的良好形象是否维持得卜去等。有些时候公司真实的财务状况并没有那么志向，也正是这种时候，管理人员出于上述的种种考虑，会示意会计人员时财务数据进行相应调整.目前，我国的上市公司中，经理阶层完全限制了会计人员的经济利益，会计工作的独立性当然也会受到影响。4、注册会计师审计缺乏独立性很多学者认为大力提高注册会计师的职业推断力，提高其自号专业素养，加强对其职业道德的培育，注册会计师就能做到客观公正了。可是事实上，很多时候注册会计师会选择做出肯定的让步是因为那些他无法避开的压力，而不仅仅

15、是职业道德的缺失。当一个人在处理一件与自己完全没有利益关系的事情的时候，总能保持其公正性：但是当他处于某些制约中的时侯，保持这种公正性是很困难的。当今的注册会计加便处于这种尴尬境地。一般来说，选择注册会计师的实际限制权是在经理人F中的。很多状况下，公司全部者与公司管理层的利益关系不一样，有时还会有很大的冲突，经理人希望自J公司的报表看上去很美丽，公司的效益很好，而公司实际状况是怎么样的，他无暇顾与。那么，他在选择注册会计师时，首先考虑的肯定是能够为自己的利益服务的。而且，经营者在拥有选择权的同时，还驾驭了注册会计师们的收入。经营者和注册会计师事实上其实是雇佣与被雇佣的关系。在这种状况卜.，注册

16、会计师的独立性究竟还能不能得到保障，可想而知。5、执法力度不够我国针时会计信息失真现象出台了很多法律法规，例如公司法、会计法、注册会计师法、证券法、刑法等。可是法律虽多,却普遍存在着惩治不力、执法不严的现象。我国目前对会计信息失真的惩处手段以刑事惩罚和行政惩罚为主，对存在会计信息失真的企业,实行的惩处形式也主要是警告和罚款等行政惩罚。其实，采纳这些手段很难达到惩罚目的，更何况目前为止我国对造假企业处以的罚款数额相对国外来说严峻偏低。造假的低成本也正是纵容会计造假案滋生的一个很重要的缘由。在低成本、高回报的机会面前，很多企业人便会抵抗不住诱惑，纵使心里特别清晰存在多大的风险。在这样的状况卜.,国家目前在相关方面制定的法律法规并不能达到预期的目的，会计造假现象得