《企业会计准则——现金流量表》指南.docx

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1、企业会计准则一一现金流衣表指网根本要求（）企业应在年末编IM年报时编报现金流量衣.企业编报现金流量衣以后，不再编报艰务状况变动表.（-现金流Jit我应标明企业名称、会计期间、贪币单位和报表编号.（三现金流m表应由瓶表人、单位负曲人和主管会计工作的负诜人、会计机构例选人（会计主管人员）签名并釜章：设置总会计部的中.位,还须由总会计师签名并或章.（四企业应当根据编：M现金流出表的需要，做好有关现金账待、有关辅助喉簿的设置等会计荔础工作，（五）企业应当就现金等价物确实认标准，作出明Aft规定，并加以披露.现金等价物确实认标准如有变更,应对其加以说明,并应披器踊认标准变更对现金流量的影响程度.二、关于

2、定义本准则时“现金”、”现金等价物”和现金流进行了定义，以下分别加以说明.本准则中涉及的其他比较Jft要的概念.如“经营活动”、“投资活动”、筹资活动”等等,将在正文中其他同郃予以说明.1 .现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款.会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流盘表中的“现金”不仅包括“现金”账户核心的库存现金，还包括企业“银行存款原户核力的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款，例行汇票存款.银行本券存款，信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。霜要注意的是，银行存款和其他货市资金中有些不能阴时用于支付的存款,如不能Ki

3、时支取的定期存款等，不应作为现金,而应列作投资：提的通知金融企业便可支取的定期在款则应包括在现金他国内.2 .现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金歆现金、价fft变动风险很小的投资.其中.期限短,i股是指从购置日起,三个月内到期,例如可在证券巾场上而通的三个月内到期的短期债券投资等.现金等价物41然不是现金，但其支村能力与现金的差异不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的说金，为了不使现金闱置,可以购湿短期债券,在需要现金时，曲时可以变现.现金等价物的定义本身,包含了判新一项投资是否属于现金等价物的四个条件,M：（1）期限短：（2）流动性强：（3）务于转换为

4、金额的现金：（4）价值变动风险很小。其中，期限也、流动性强，迪说了变现能力，而易于转决为金歆的现金、价值变动风险很小,则强调了支付能力的大小.3 .现金流量现金流垃指企业现金和现金等价物的流入和流出.企业的现金流量产生于不同的来歆，也有不同的用途，如工业企业可通过优件商品、提供劳务收回现金，通过向根行借款收到现佥等：为生产产M购W原材料、固定资产露要支付现金,职工工资也而要用现金进行支付等.现金净流量是指现金流入与流出的差额,可能是正数.也可能是倒数，如果是正数，则为净流入I如果是倒数，则为净流出.殷来说，现金流入大于流出反映了企业现金流量的枳极现效和趋势.睨金流域信息能够说明企业羟昔状况是否

5、良好,资金是否紧缺.企业偿付能力大小,从而为投资存僮权人、企业管理者等提供M常有用的信息.需要注意的是，企业现金形式的转换不全产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换并未流出企业,不构成现金流艮：同样.现金叮现金等价物之间的转换也不限于现金iftfii比方，企业用现金购况符于3个月内到期的国库券.三、关于现金流嵬的分类本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现殳流嫉、投资活动产生的现金流出、筹资活动产生的现金流.1.经营活动姓莒活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交与和本项.从经营活动的定义可以看出.经营活动的他阳很广.它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交

6、历和事项.对干工商企业而言，经昔活动主要包括：错伊商品、提供劳务、购置商品、接受劳务、支付税费等等，般来说,经昔活动产生的现金流入工程主要行：饰仰商品、提供劳务收到的现金，收到的税也返还，收到的其他与经苜活动存关的现金：经新活动产生的现金流出工程聿曜育：购也商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税也.支付的或他与羟首活动有关的现金，各类企业由于行业特点不同,对经酋活动的认定存在一定差异，在墙制现金流量表时，应根据企业的实际情况,对现禽流状进行合理的归类,由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保冷企业经昔活动的认定作了提示。4 .投资活动投检活动是指企业长期优产的购

7、建和不包括在现金等价物范国内的投资及其处置活动.共中长期资产是指固定资产、无形资产、在建I：程、其他资产等持仃期限在一年或一个营业周期以上的资产.需要注意:的是,这里所讲的投资活动,既包括实物资产投资,也包括金融资产投赛,它与企业会计准则一一投资3所讲的)投资”是两个不同的概念.“投资”是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益，而将优产让渡给其他单位所荻知的另一项资产。购建固定资产不是“投资”，仅属于投资活动.这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外,是因为已经将包括在现金等价物范It1.内的投资视同现金.殷来说，投生活动产生的现金流入工程主要有：收回投资所收到的现金，取得投

8、镒收益所收到的现金，处W固定资产无形资产和其他长期资产所收回的现金冷相.收到的其他与投资活动有关的现金：投资活动产生的现金流出工程主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期生产所支付的现金，投费所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金.3,筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动.这里所说的,本，既包括实收资本股本，也包括资本溢价股本溢价).这里所说的债务，指对外举愤，包括向银行借政、发行债券以及归还愤务等.应付账款、应付票据等商业应付款等属于经莒活动,不属于筹资活动。一般来说.筹资活动产生的现金流入1：程t要仃：吸收投资所收到的现金.取得借款所收到的现金,收到的其他沁

9、资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流山工程主要有：回还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金.支付的共他与筹资活动有关的现金.四、关于经营活动产生的现金流M1 .销售商品、提供劳务收到的现金本工程反映企业销台商品、提供劳务实际收到的现金，包括锚仰收入和应向购湿者收取的增饯税篇项税额.具体包恬：本期销仰商Ah提供劳务收到的现金.以及前期销伊商从、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项,减去本期锚伊木W1.退回的商品和前W1.tfi例本期退回的商品支付的现金,需要注意的足企业销色材料和代购代辅业务收到的现金,也在本I：程反映.企业本期的华商拈、提供劳务收到的现金可用如下公式计心得

10、出：锚华商品、提供劳务收到的现金=本期铜件商品、提供劳务收到的现金收入+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+木期的Jfi收账款-本期内箱的退回而支付的现金+木期收回前期核销的坏张损失【例1】甲企业本期销优批商品，开出的培伯税专用发票上注明的销包价飙为元，增的税销项税额为476000元.以银行存款收位收票据期初余额为27000。元,期末余SS为60000元I应收啜款期初余施为元,期末余额为400000元；印度内核铀的坏好损失为20000元.另外,本期因商品场量间通发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过慑行转账支村。本期铭仰商品、提供劳务收到的现金计算如F=本期销优商品收到的现

11、佥3276000加：本期收到前期的应收票抠270000-60000)210000本期收到前期的应收账款1000000-400000-20000)580000减：本期因精伤退回支付的现金30000本期镣华商枯、提供劳务收到的现金40360002 .收到的税费返还本I：程反映企业收到返还的各种税费.如收到的增值税、营业税、所得税消费税关税和教育费附加返还款等.【例2】甲企业前期出口商品批，已交纳出侦检，按规定应退增优税8500元，前期未退，本期以我账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元.款项已存入银行.本期收到的税费返还计尊如下：木期收到的出口退用低税额

12、8500加：收到的退昔业税额18000收到的理教育费附加返还额33000本期收到的税哉返还59500本工程反映企业除上述各工程外，收到的我他与运芮活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人咐偿的现金收入等.其他与经营活动有关的现金如果价值较大的.陶单列I：程反映.需要注意:的是.葩的会计准则中的“经茕租赁收到的租金”工程,包括在修订后的会计掂则中的“收到的其他与经营活动有关的现金工程中.4,初置商品、接受劳务支付的现金本工程反映企业购迎材料、商品.接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款并支付的增值税进项税歆,具体包括：本期照置商品、接受劳务支付的现金,以及本期支付前期网置商Ah

13、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去木期发生的购货退回收到的现金。企业本期网置商Ah接受劳务支付的现金可用加下公式it算得出：购置商品、接受劳务支付的现Ife=本期购置商品、接受劳务支付的现金本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预付的账政-木期因初货退回收到的现金【例3】甲公司本期的置像材料,收到的增位税专用发票上注明的材料价款为150000元.增tf税进项税歆为25500元，款项（2通过银行转账支付；本期支付应付票据100Q（K）元；用极行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知.余款2340元.U料及运费99800元,其相应的增的税为16966元：物置1：程用

14、物资150000元货款已通过镀行特账支村。本期购置商品、接受劳务支付的现金计算如F：本期购置原材料支付的价款1500本期购置原材料支付的增值税进项税额255。0本期购置材料支付的价款99800本期阳置材料支付的增值税进项税油16966加：本期支付的应付票据100OOO网置而Ah接受劳务支付的现金3922665,支付给职工以及为职工支付的现金本工程反映企业实际支付冷职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他盼用,不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等“支付的盗退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统

15、号的退休人员的费用，&”支付的其他与经昔活动有关的现金1程中反映：支付的在也I：程人员的1资.在“联建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金工程中反映.丽要注意的是,企业为职工支付的养老、失业等社会保冷葩金、补充养老保险：支付给职工的住房困鹿补助：企业为职工交纳的商业保险金I企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和效劳对象，分别在“购建固定资产、无形资产和箕他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”工程中反映。【例4】甲企业本期实际支付工资500000元，其中羟首人仍工费300000元，在建工程人力工资200000元.甲企业本期支付给职I：以及为职I：支付的现金为300000元.6.支付的各项税费本I程反映企业按设定支付的各项税费,包括本期发生并支付的税费.以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金.如支村的教育赞附加、矿产宽源补偿的*印花税、房产税、土地增假税、车图使用税、预交的苒业税等.不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等,也不包括本期退I可的增值税、所得税.本期退PI的增位税、所得税.“收刎的税费返还.工程中反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的“支付的增（ft税款、支付的所得税款、支付的除增位税、所得税以外的其他税费”I：程，包括在修了后的会计准则中的“支付的