《会计制度与税法的差异案例集》.docx

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1、解析企业会计制度要求.企业发生的开办费应先在长期持摊费用中归集.待企业开始生产经营当月起一次计入生产经首当月的损益.上述低务处理正确.但按税法现定，开办行应从经营月份的次月起,在不短于5年的期限内分期扣除.木年度允许扣除的开办费应为21万元，应调增所得额32万元.23,5月份因自然灾害造成原材料净揆失32万元，企业记入“待处理财产投益一待处理流动资产粕益”,报羟公司玳It会批准后，已于8月31日全部转入营业外支出解析财产损失的税前扣除须报姓主管税务机关审核确认，企业应予年末终了后45天内向主管税务机关申报扣除，获得批准后.可直接扣除,无家再作纳税调整.24、公司自制设备一台.本钱价25万元.无

2、同类售价借：固定资产250000贷r生产本钱250000析企业以自产产品用于在建工程、固定资产应视网销仰处理应补缴增值税=25*1.1.）*17%=4.68万元在补微城市维护建设税=4。68*7%=0.M万元应补缴教疗费附加=4.68*兆=0.14万元应谢增所得例=25*10-0.34-0.14=2.02万元应计入固定资产的所得税费用=2.02*33W0.67万元调帐分录1下借:固定坡产58300贷:应缴税金一一应缴增使税（销顶税颔）46800应缴城建税3400应缴所得税6700其他陶激款陶Stt教自费附加140025、12月IO口因开发新产品,购入一台8万元的测试仪器.己获得税务机关的批准允

3、许在计算本年度所得税时一次性扣除.由于是12月份购入，企业尚未提取折旧。购入时借I固定资产80000贷：银行存款800解析按照企业会计制度规定,允许在税前次性扣除的固定资产，应予次性提足折旧，调怅分录为：借I以前年度损益80000贷：累计折旧80000企业在申报所得税时，应调增词理费用8万元，对所得嵌不再调整.26、公司开业以来各年应纳税所得额如下：1998印为-52万元；1999年为48万元；2000年为T。Q万元解析J1998年度的亏损可以用1999年度的所得弥补.利余4万元,以及2000年的亏损就100万元,合计104万元.可以用2001年度的所得弥补.根据2001年麻利情况可初步断定调

4、减所得额104万元.27、“昔业外支出科目列支本年度通过民政制门向农忖小学捐赠30万元解析企业通过政府、民政就门或非盈利的社会团体对农H义务教行的措赠.允许在计算所得税时全歆川除,不作纳税调整.28,审杳“管理应用一技术开发费帐户，木期IH柒的技术JF发钳60万元，上年度发生的技术开发粉40万元,该科研工拜已褥到税务机关确认解析技术开发费比上年埔长比例=40=50i,允许再扣除本期实际发生技术开发世的50%,应调成应纳税法：2000年5月1日B企业宜揭发放的股利.应并入应纳税所褥领证税，两地所得跑100O元。（3）.计提短期投资限价准备借：投费收费短期投资跌价准备12200贷：短期投资跌价准缶

5、一一B企业12200（4）、股票巾价上升,应在原提取的准备数额内冲回借：短期投资趺价掂备一一B企业5000贷：投资收拄一一短期投费跌价准备5000税法：跣价Jfte720012200-5000应调增纳税所得2000年施纳所得税歆=（600（XX）7200）*3S+1000/（1-15）（33*45%）=200587.76（元）（5）、短期投资对外转让借：银行存款87800短期投资跌价准爵一B企业7200贷：短期投资-股票（B企业72200投资收拄用IiJsi期投费22800俄法：股权转让所得=转让收入-计税本钱-转让税费=88000-73200-200=14600（元）会计上的转让所得为228

6、00元.由于这局部收益已包含在2001年会计利润总糊之中,四此.健词减所得糊=22800-14600=8200（元）应纳企业所得税额=（800（X）0-8200）*33%=26I21（元注一两点r（1.）税收上确认股权然让所得与会计上的股权转让收薇不同.主襄表达在会计本钱与计税本钱不同第、短期股权投资计税本钱的余嵌不扣除实际收到的分配股息,而会计本钱则珞持有期间收到的分配股息从本钱中扣除第二、如果短期投资挣有期间,投资方从被投资方取得股票股利.收上按股票面值作为股息性所得处理,并增加计税本钱.而会计上只作备15登记.不增加投资本钱（由于股数增加.单位本钱减少）：第三、按照企业所得税税前扪除方法

7、的规定，为投费而增加的借款费用应计入投资本钱，但会计上则计入当期投（2）、股息性所得（林右收益与投资特让所得（处置收益i收得遇不同：股息性所得是投资方企业从被投资隼位的税后利洞（JK计未分配利润和盈余公枳）中分配取得的.闹干已钝过企业所得税的税后利润（如果被投资单位免征企业所得税,按饶让原则,应视同税后所得），原则上应防止重现征收企业所得税，按现行政策规定,只对非因享受定期M免税优惠而从低税率地区分W1.的股息性所得，补缴是拜税率同就的企业所得税,企业处置权拄性投资的转让所得,应全额并入企业应纳税所得额之中.长期简权投资业务本钱法核算的分析会计、税法对长期债权投资的核灯根本相I可，但也有些差异

8、第一、债券初始投费本钱包含的相关费用，如果金额较大，可以于依券购入至到期的期间内在确入相关利息收入时特楂，计入损益。如果金额较小，也可以于购入时一次痔销，计入损益，这是基于会计核算的爪要性原则所作出的规定税法中未作如此具体规定第二、会计制度规定,债券投费溢价或折价撞销方法即可以采用直线法，也可以采用实际利率法,税法I可样未对撞锚方法作具体规定第三、税法规定,到期兑付的国债利息免征所得税，应作调应纳1所得处理,但从2001年起，国家决定在全国锹行间债券市场、上褥证券交易所、深圳证券交易所逐步试行国债停价交易.自试行国债停价交易之日起,纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所

9、得税：在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所Iy税，纳税人在申报国低利息收入免税事立时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交斛单长期股权投费业务本钱法核算的分析长期股权投资采用本钱法核时,对股权投费所得确实认时间与通知X，规定的时间根本相同.即,只要被投费方会计怅务中做利洞分陨处理，不管实际支付与否，投资方均应确认投资所得,长期股权投资的收让i税本钱与会计本钱也根本相同.例I、：A企业2000年1月1口以银行存款购入C公司KW的股份.井准备长期持有,实际投资本钱HOOOO元.C公司于2000年5月2FI宣告分派1999年度的现金股利,假设

10、C公司2000年I月IH股东权Ii合计为120C100o元，其中股本为100oOO元,未分配利润为200000元：2000年实现的净利润为400000元：2001年5月1日宣告分派现金股利A企业的会计处理为：、投资时借：长期股权投资一一C公司I1.OOOO贷：银行存款11oo、2000年5月2口直揭发放现今股利时借I应收股利10000贷：长期股权投资一一C公司10000税法：当年应调增所得额例2、甲公司2000年4月1日以货币出资25万元参股乙公司，占其股份的5并准备长期持有,2000年5月1R.乙公司宣告分派上年现金股利20万元,2000年度乙公司实现净利润80万元，20C1.I年3月1F1

11、.乙公司宣告分派2000年度现金股利40万元,则甲公司的怅务处理如下：2000年4月1日投资时借:长期股权投资乙公司250000贷：例行存款2500002000年5月I日乙公司宜诋上年股利时借：应收股利100Oo贷：长期股权投资乙公司100OOUH:析在该簿分录中,会计核算上对应收股利不视为投资收益,而是冲谶长期般权投资本钱：税法确以实现投资持有收益1万元，并据以我原成税前所褥,本例(略)，同时投资的计税本钱保持不变，仍为25万元2001年3月IH宣揭发放上年现金股利时甲公司冲减初始投资本钱的金额(投资后至本期末止被投资单位累计分派的现金股利投资后至上年末至被投资单位累计实现的净加券)*投费企

12、业持股比例-投资企业已冲破的初始投资本钱=600000-8000*912)*5-10000=-100(X)11甲公司应确认的投资收益=投资当期获得的现金股利-应冲减初始投资本钱的金额=400000*5%-TOOOO)=30000元借：虎收股利20000长期股权投资乙公司1O000贷：投宽收瓶一一股利收入30000对此，税法应确认的投成收拄为200。(40QQoo*5%)元，并仍保持投费本钱不变，假定上述乙公司于2001年3月1日宜告分派2000年度现金股利7000元.则冲减投资本钱=(200000+700000)-800000*9/12-K)OoO=X0元应确认的投资收益=700000*59-

13、3000=30000元借I应收股利35000贷：长期股权投资一一乙公司5000投能收拄一股利收入30000对此，税法应确认的投费收拉为35000700000*5%)元，并仍保持投资本钱不变，长期股权投资业务权益法核算的差异分析长期股权投费采用权券法核算时.会计处理，税法设定差异很大.企业在申报纳税时.对投资所泡、投资转让所得和投资转让本钱确实定不能从会计帐户上电接引用数据，必须按照税收政饿进行分析时整。其差弁主要表现在：收借：长期股权投资-乙公司（股权投资差额20000贷：投资收益20000此时.“长期股权投资“僚户的帐面价值为312万元，计税的投资本钱仍为300万元20Q1年3月15H,乙公

14、司宜i分派50万元，则借：应收股利150000（50万元*3隗）贷：长期股权投资一一乙公司（损益调整）1500此时,”长期股权投资低面价值为297万元.而税法要将15万元作为应税投费收益,会计上不照认投资收拄2001年乙公司可报60万元，当年末计提投资减值孔备15万元，则借：投费收读1800（60万元*30）贷：长期股权投资一一乙公司（损益调整）180000借：长期股权投资一一乙公司（股权投资差额）20000贷：投资收益20000借I投资收益150000贷：长期投资减值准备150000此时，“长期股权投资低面价值266力元，计税投资本钱仍为300万元，2002年11月IF1.,甲公司将K在乙公

15、司的股权朴让给丙公司，价格290万元，歆项收到，不考虑相关税费借：长期投资诚值准备150W0锹行存款2900000长期股权投资一乙公司股权投费差颔）1.fiOO乙公司（挨益祖馅）贷I长期股权投资乙公司（投资本钱）3000000投资收益2-10000此时，会计上确认转让收拄2，1万元，而按税法规定计圾不但没有收温反而发生股权转让损失TO（290-300）万元。根据通知%第二条第二款规定.企业内收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资捌失.可以在税前招除，但彼你税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投费收益和投资转让所得.Si过局枇可无限期向以后年度站转扣除，审批制度的差异例：某企业2001年12月31日进行资产消查时盘亏资产20万元（含进项税额）,一盘点小姐分析系正常损耗,另发现毁损变场资产180万元.会计人员将上述财产愤失计入了当年会计损益在年末结帐前尚未得到企业权力机构的批准