《财务与会计》内部讲义.docx

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1、贷：财务费用5 .委托代销商品的账务处理（1）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后,无论是否能终类出、是否获利,均与委托方无关.康么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方出接怡件商品给受托方没有实质区别.在符合销伊商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入.如果委托方和受托方之间的协议明确标明，格来受托方没有将商品传出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补俳,那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理：受托方将商品销售后,按实际售价确认销件收入,并向委托方开具代销清单：委托方收到代俏清单时,再确认本企

2、业的销代收入.（2）收取手续费方式在这种代销方式卜，委托方应在受托方将商品箱14后，并收到受托方开具的代销清单时，确认收入.6 .俏售退回、炳件折让的账务处理（I）企业发生销售退回后，应按照彳!关的原始凭证，办埋商品入座手续.但凡本月发生已确认收入的销僧退回，无论是属于本年度还是以前年收销生的商品，均应冲减本月的销件收入。如已经结转销传本钱，In1.时应冲战同一月份的主营业务本钱.未确认收入的发出商品的退回按计入“发出商品”科目的金额,借记“库存商品”等科目,贷记“发出商品”科目.资产负债表11及之前传出的尚品在资产负债表11至财务会计报告批准报出I之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的

3、调整事项处理。（2）企业发生的销售折让,在发生时只冲减当期销售收入,不调招主营业务本钱.账务处理比照第14退回的相关同部进行.7 .网有销传退回条件商品销售的账务处理在附有销竹退回条件商品销售方式下，对符合收入确认条件的局部，按正常销啻商品业务进行账务处理，对不符合收入确认条件的将发出商品的本钱转入“发出商品”科目,将已确认应收的增伉税税额转入“应收账款”科目.（三）提供劳务业务的账务处理借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入借：主营业务本钱贷：劳务本钱（四）建造合同业务的账务处理设置“工程施工”工程结算”科目.在建造合同未开工或实施过程中,如果合同的预计总本钱超过总收入，则应当确认预计损失.

4、未开工时，按其差额，借记“主苜业务本钱”科目，贷记“预计负债”科口，实施过程中，按其差额，借记“资产减值损失科目，贷记“存货跌价准的合同预计损失准充科目，合同完工时，借记“预计负债”或“存货跌价准符合同预计损失准备科目,贷记“主营业务本钱科目教材P303例14某造铝企业为增值税一般纳税人,适用增值税率17%.2007年I月，企业与一客户签订了一项总颔为6786000元（含增值税）的固定造价合同，承建腰铅修1工程已于2007年2月开工，预计2009年8月完工。最初，预计工程总本钱为550（K）Oo元：至2008年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总本钱，预计工程总本钱已到达6000000元.该

5、造船企业于2009年6月提前两个月完成了合同.工程优良,客户同意支付奖励款234000元（含增（ft税）,建造该船舶的其他有关资料如我15-2所示（不考虑兑他和关税费）,表152单位；元年份2007年2008年2009年到目前为止己发生的本钱完成合同尚需发生本钱1200000已结算合同价款实际收到价款(D2007年的账务处理登记发生的合同本钱借：工程施工1510000货：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等15WOOO登记已结尊的合同价款借:应收账款2035800贷：工程结算2035800登记实际收到的合同价款借；银行存款1985000贷：应收账款1985000确认和计t当年的收入、费用和毛利，并

6、赞记入账2007年的完工进度=1540000/(1540000+3960000)=28%2007年应确认的合同收入=58CIOCIoC1.X28%=1624000(元)2007年应确认的毛利=(58000003960000)X28%=8IO(W(元)2007年应确认的合同费用=1624000-84000=1540000(11)借：主营业务本钱1540000工程结尊276080工程脩工一一毛利840001624000贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税(铺项税额)276080(2)2008年的账务处理登记发生的合同本钱借；工程施工3260000贷：原材料、应付职工费院、半计折旧等3260000

7、登记已结律的合同价款借：应也账款3463200贷：工程结算3463200馨记实际收到的合同价款借：银行存款3393000贷：应收账款3393000确认和计属当年的收入、费用和毛利，并登记入账2008年的完工进度=4800000/(4800000+1200000)=80%200K年应确认的合同收入=5800000X80%T624000=3016000(元)2008年应确认的毛利，(5801200000)X80%84000-244000(元)2008年应确认的合同费用：3016000-2,MOOO=3260000元)2008年确认的合同预计损失二(4800000T20)(180%)YooOO(元)

8、注：在2008年底，由于该合同侦诏总本钱6000000元，大于合同总收入58CIOCI(X)元，预计发生损失总额为2(K)OOO元：由于在“工程施工毛利”科目中反映了16(K)OO元的亏损(84000244000),因此，应将刷余的、为完成工程将发生的预计损失100OO元确认为当期损失。借；主营业务本钱3260000工程结驾512700贷：主管业务收入3016000工程施工毛利244000应交税费一一应交墙值税(销项税额)512700问时,确认合同预计损失fft：资产减值损失40000贷：存货跌价准茁一一合同预计损失准备40000(3)2009年的账务处理登记发生的合同本钱借：J1.程施工11

9、50000贷：原材料、应付职工薪阶、累计折IH等1150000赣记己结算的合同价款借：应收账款1521000贷：工程结算1521000登记实际收到的合同价款借：银行存款1638000贷：应收账款1638000确认和计量当年的收入、费用和毛利.并登记入账2009年应确认的合同收人=合同总金额一至目前止累计已确认的收入=（50000-200000）-（162）=1360000（元）2009年应确认的毛利=（5800C1.oC1.-200000）-595CIOCI0-出100o-24,IOCIO）=50000+160000=2OoOo（元）2009年应确认的合同费用=当年确认的合同收入当年确认的毛利

10、=136000卜210000=1150000（元）借：主营业务本钱1150000工程结算231200工程催工毛利210000贷：主昔业务收1360000应交税费应交增值税（销项税额）2312002009年工程全部完工.应将确认的合同预计损失转回,同时招“工程施工”科目的余部与“工程结算”科目的余额相对冲借：存货跌价准侪-合同预计损失准备100OO货：主昔业务本钱40000借：1.程结算00000货：工程施.5950000工程施工毛利50000二冗他业务收入和其他业务本钱的核算企业应按规定相应的设置“其他业务收入”和“其他业务本钱”科目.“其他业务收入“科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以

11、外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销件材料、提供劳务、用材料进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有施业实质且公允价佗能够可靠计收的情况下）或债务组等实现的也入，以及采用本饯模式计成的投资性房地产取得的租金收入.“其他业务本钱”科H核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的本钱、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的米汁摊销、出租包装物的本钱或排税额租赁资产发生的或有支出、采用本钱模式计量的投资房地产的祟计折IH或累计摊销、代楣商M的本钱、提供劳务的本钱、用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能好

12、可钻计电的情况IO或债务重组的材料本钱等.企业除主营业务活动以外的其他般营活动发生的相关税后.在“营业税金及附加科目核算，不在“其他业务本钱”科目核目.在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供鼓励措施，如免租期、承当承租人的某些傥用等，在出租人提供免租期的情况下,出租人应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内.按宣线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入；在出租人承当了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余就在租赁期内进行分其他业务发生的销售退回，比照主营业务的精华退回处理.第三节产品本钱犊算的一JR程序及根本方法一、本钱费用的概

13、念二、科目的设祝三、产品本钱核笄的一般程序图151列示了产品本钱核算过程中的账务处理程序“球材料生产成本务本生产成本生产成本一辅助生产成本应付职工川毡品用月末在产越成本里行称欷等小累计折I口产成品说明；分配各项要素费用分配辅助生产费用结转产品本钱分配辅助生产车间制造快用分配根本生产车间制造的用四、生产费用在完工产品和在产M之间的归集和分配（1）在产品数证的核算为了核实在产品的数量，必须做好在产品的清查工作，清查的结果应编制“在产品盘点表，并与在产品收发结存账相核对,如果账实不符,应查明盈亏原因并及时处理.发生在产丛盘盈时：信:生产本钱一一根本生产本钱贷：恃处理财产损溢（ft：待处理财产损溢贷：

14、管埋费用发生在产品盘亏、毁损，以及非正常投失：借：侍处理财产损溢贷：生产本钱一根本生产本钱借：侍处理财产损溢贷；应交税费应交增做税（进项税额转出）应交税费应交消费税借：管理费用（定额内损失.管理不善造成的损失）其他应收款（应由过失人赔偿的）营业外支出（非正出损失的同部）贷：待处理财产损溢生产费用在完工产品和在产品之间的分配企业应当根据产品的生产特点（如在产品数.俄的多少及其各月变化的大小，各项费用在本钱中所占比柬等,选择既合理又简便的分纪方法,常用的方法有以下6种；1 .不计蚌在产品本钱（即在产品本钱为零这种方法是本月发生的产品费用.全部由其完工产品本钱负担。一般在各月末的在产品数贵很小,算不

15、算在产品本钱对完工产品本钱影响不大时,为简化核免工作，可以不计算在产品本钱.2 .在产品木钱按年初数固定计算这种方法与笫一种方法类似，因为在产品本钱年月都按年初数固定不变,也就是说每月初在产品本钱与月末在产品本钱相等,当月发生的费用,全部由当月完工产品本钱负担.只有在年终时.才根据实际盘点的在产品数Ift.重新计算在产品本钱.这种方法一般是在各月末在产品数量比较稳定、相差不多的情况下应用.3 .在产品本钱按其所耗用的原材料费用计蒯这种方法是在产品本钱按其所耗用的原材料费用计尊，其他的用全部由完工产品本钱负担.当原材料费用在生产本钱中占的比重大,而且原材料是在生产开始时一次就全部投入时.为了简化核算匚作.可以采用这种方法.月末在产都可以只计算原材料费用,其他费用全部由完工产品负担.4 .按约当产量比例计算