事业单位成本核算具体指引——公立医院.docx

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1、附件事业单位成本核算具体指引公立医院第一章总则第一条为推动公立医院（以下简称医院）高质量发展，健全现代医院管理制度，规范医院成本核算工作，提升医院内部管理水平和运营效率，根据中华人民共和国会计法、政府会计准则制度、事业单位成本核算基本指引（财会（2019）25号）等规定，制定本指引。第二条本指引适用于中华人民共和国境内各级各类执行政府会计准则制度且开展成本核算工作的医院，含综合医院、中医院、中西医结合医院、民族医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。第三条医院进行成本核算应当满足内部管理和外部管理的特定成本信息需求。医院的成本信息

2、需求包括但不限于以下方面：（）成本控制。加强运营管理，促使医院合理控制成木、优化资源配置、提升管理水平。（二）医疗服务价格监管。提供医院财务成本状况，为政府有关部门监管医疗服务价格、完善医保支付政策等提供数据支持。（三）绩效评价。夯实绩效管理基础，为衡量医院整体和内部各部门的运行效率、核心业务实施效果、政策项目预算资金使用效果等提供成本信息。第四条医院成本核算的基本步骤包括：（一）明确成本核算部门和成本核算相关部门的职责，分别核算贽用、收入，采集人员数量、工作量、房屋面积等成本相关基础数据。（一）结合业务活动特点和管理需要，合理确定成本核算对象。（三）根据成本信息需求确定成本核算对象的成本项目

3、和范围。（四）将直接费用归集至成本核算对象；选择科学、合理的成本动因或分配基础，将间接费用分配至成本核算时象;计算确定各成本核算对象的成本。（五）根据成本核算结果编制成本报告。第五条医院开展成本核算:的过程中，对医院成本及成本核算的定义、成本核算的会计数据基础、成本数据记录要求、成本核算原则和成本核算周期等内容，应当遵循事业单位成本核算基本指引的相关规定。第二章成本核算对象第六条医院可以根据成本信息需求，多维度、多层次地确定成本核算对象。第七条本指引主要规范医院专业业务活动（以下简称业务活动）相关成本核算对象的成本核算。医院的业务活动根据其职能目标确定，一般包括医疗、教学、科研、预防活动。第八

4、条医院应当将业务活动中的医疗活动作为基本的成本核算对象，具备条件的医院可以核算教学、科研、预防活动（以下称非医疗活动）的成本。第九条医疗活动成本按照不同的标准，可以进一步划分为以下成本核算对象：（）科室成本。按照科室划分，以各科室为成本核算对象，并进一步计算科室门急诊成本、住院成本的单位成本，即诊次成本、床日成本。（二）医疗服务项目成本。按照各省级医疗服务价格主管部门制定的医疗服务价格项目（不包括药品和可以单独收费的卫生材料）划分，以各医疗服务价格项目为成本核算对象，并进一步计算其单位成本，即医疗服务项目成本。三）病种成本。按照病种划分，以各病种为成本核算对象，并进一步计算其单位成本，即病种成

5、本。（四）疾病诊断相关分组（DiagnosisRe1.a1.cdGroups,以下简称DRG）成本。按照DRG组划分，以各DRG组为成本核算对象，并进一步计算其单位成本，即DRG成本。医院应当核算科室、诊次、床H成本，具备条件的医院可以核算医疗服务项目、病种、DRG等成本。第三章成本项目和范围第十条医院应当根据成本信息需求，按照成本经济用途、成本要素等设置成本项目，并对每个成本核和对象按照其成本项目进行数据归集。成本项目是指将归集到成本核算对象的成本按照定标准划分的反映成本构成的具体项h1.。第十一条医院成本项目的设置.，应当与成本核算对象所对应财务会计科目的明细科目或辅助核算项目保持协调，确

6、保成本数据与财务会计数据的同源性和一致性。第十二条医院医疗活动的成本项目应当包括：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他医疗费用。医院应当根据“业务活动贽用”、“单位管理费用”会计科目下的相关明细科目归集获取各成本项目的贽用。医院可以根据需要在上述成本项目下设置明细项目或进行辅助核算。第十三条医院成本范围的界定应当与成本核算对象相适应。（一）当成本核算对象为医院整体时，其成本范围即医院全成本，包括医院发生的全部费用：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用。（一）当成本核算对象为业务

7、活动时，其成本范围包括业务活动费用、单位管理费用。（三）当成本核算对象为医疗活动时，其成本范围即医疗全成本，包括业务活动成本中与开展医疗活动相关的全部耗费。医院成本范围可以根据成本信息需求进行调整。例如，为满足医疗服务价格监管、制定医保支付标准等需求，应当在医疗全成本基础上，按规定调减不符合有关法律法规规定的费用、有财政资金补偿的费用等。财政资金补偿的费用一般包括“业务活动费用”、“单位管理费用”会计科目下通过“财政基本拨款经费”、“财政项目拨款经费”进行明细核算的贽用。第四章业务活动成本归集和分配第一节业务活动成本归集和分配的一般要求第十四条医院应当根据成本信息需求，对业务活动相关成本核算对

8、象选择完全成本法或制造成本法进行核算。完全成本法下应当将业务活动费用、单位管理贽用均归集、分配至成本核算对象。制造成本法下应当只将业务活动费用归集、分配至成本核算对象。第十五条医院业务活动成本归集和分配的一般流程如图1所示：业务活动费用行政及后勤WI里部门单位管理费用成本核算对象图1医院业务活动成本归集和分配的一般流程（一）将“业务活动费用”会计科目的本期发生额按照活动类型、成本项目，分别归集到直接开展业务活动的业务部门、为业务部门提供服务或产品的辅助部门；将“单位管理费用”会计科目的本期发生额按照成本项目，归集到开展行政管理和后勤保障等管理活动的行政及后勤管理部门。（二）将行政及后勤管理部门

9、归集的单位管理费用（仅限完全成本法）、辅助部门归集的业务活动费用分配至业务部门。其中，单位管理费用可以先分配至业务部门和辅助部门，再随辅助部门的费用分配至业务部门；也可以直接全部分配至业务部门。（三）将业务部门归集的费用采用合理的分配方法分配至成本核算对象。第十六条医院应当将业务活动费用在医疗活动和非医疗活动之间进行划分。例如，通过“科教经费”进行明细核算的费用应当计入教学、科研活动成本。难以确定所属活动类型的业务活动费用应当计入医疗活动。在完全成本法下，医院应当将单位管理费用分配至医疗活动和非医疗活动成本。非医疗活动成本占业务活动总成本比例不高的医院，可以按照重要性原则将单位管理贽用分配至医

10、疗活动成本，第二节按科室归集和分配医疗活动费用第十七条医院应当区分业务部门、辅助部门、行政及后勤管理部门，将开展医疗活动的科室划分为以F几类：（）直接开展医疗活动的临床服务类科室。（二）既直接开展医疗活动，同时也为临床服务类科室提供服务或产品的医疗技术类科室。（三）为临床服务类和医疗技术类科室提供服务或产品的医疗辅助类科室。（四）开展行政管理和后勤保障等管理活动的行政后勤类科室。医院应当根据成本核算对象，按照直接开展医疗活动、为业务部门提供服务或产品的标准，确定医疗技术类科室属于业务部门还是辅助部门。例如，计算诊次、床日成本时，医疗技术类科室为开展门急诊、住院活动的临床服务类科室提供医疗技术服

11、务，属于辅助部门；计算医疗服务项目成本时，医疗技术类科室直接为患者提供医疗服务项目，属于业务部门。第十八条医院应当在科室分类的基础上，将业务活动费用归集和分配至各临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类科室，将单位管理费用归集和分配至各行政后勤类科室。按照费用计入科室方式的不同，分为科室直接费用和科室间接费用。科室直接费用是指能确定由某科室负担的费用，包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他医疗费用中可以直接计入科室的费用。科室间接费用是指不能直接计入某科室的费用。医院应当根据业务特点、重要性、可操作性等因素，选择合理的分配方法将科室间接费用分配至相关

12、科室。间接费用分配方法一般遵循因果关系和受益原则，将资源耗费根据资源耗费动因进行分配。第十九条在完全成本法下，医院应当选择合理的分配方法将行政及后勤管理部门归集的费用分配至辅助部门和业务部门，或直接分配至业务部门。行政及后勤管理部门归集的费用一般采用参数分配法I进行分配，参数可以选择人员数量、工作量、房屋面积等。分配率=行政及后勤管理部门费用总额?各科室分配参数之和（例如人员总数、工作量总数、房屋总面积）某科室应分配的行政及后勤管理部门费用=该科室分配参数X分配率第二十条医院应当选择合理的分配方法将辅助部门归集的费用分配至业务部门。辅助部门的费用一般采用参数分配法进行分配，参数可以选择工作量、

13、收入、房屋面积等。医院辅助部门之间互相提供服务、产品的，可以根据相互提供服务或产品的金额、差异程度以及医院实际核算条件选择直接分配法、顺序分配法、交互分配法等分配费用。布,医院在应用参数分心去时,可以按照成本项目分别采用不同的参数进行分配.实际成本核算过程中一般采用顺序分配法，即按照受益多少的顺序分配费用，受益少的科室先分配，受益多的科室后分配，先分配的科室不负担后分配的科室的费用。当医疗辅助类、医疗技术类科室均为辅助部门时，应当先分配医疗辅助类科室的费用，后分配医疗技术类科室的费用。第二十一条医院按照第十八条至第二十条规定将业务活动费用、单位管理费用归集和分配至业务部门各科室后，即为业务部门

14、各科室成本。医院可以选择合理的分配方法，将业务部门各科室成本分配至诊次、床日、医疗服务项目、病种、DRG等成本核算对象。第三节诊次、床日成本核算第二十二条医院应当将临床服务类科室成本进一步分为门急诊成本、住院成本。临床服务类科室成本能够直接计入门急诊成本、住院成本的应当直接计入，不能直接计入的应当选择合理的分配方法分配至门急诊成本、住院成本，一般采用参数分配法进行分配，参数可以选择工时、工作量、收入等。第二十三条以某临床科室门急诊成本，按该科室门急诊人次求平均，即为该科室诊次成本。以全院临床科室门急诊成本，按全院总门急诊人次求平均，即为全院平均诊次成本O某临床科室诊次成本=某临床科室门急诊成本

15、该临床科室门急诊人次全院平均诊次成本=（Z全院各科室门急诊成本）全院总门急诊人次第二十四条以某临床科室住院成本，按该科室实际占用床日数求平均，即为该科室实际占用床日成本。以全院临床科室住院成本，按全院实际占用总床日数求平均，即为全院平均实际占用床日成本。某临床科室实际占用床日成本=某临床科室住院成本该临床科室实际占用床日数全院平均实际占用床日成本=（Z全院各科室住院成本）全院实际占用总床日数第四节医疗服务项目成本核算第二十五条医院应当以某临床服务类或医疗技术类科室成本剔除药品费、单独收费的卫生材料费后作为该科室医疗服务项目总成本，采用合理的分配方法分配至该科室各医疗服务项目，计算该科室单个医疗

16、服务项目成本。某科室医疗服务项目总成本=该科室总成本-药品成本-单独收贽的卫生材料成本对于多个科室开展的同一类医疗服务项目，应将各科室该医疗服务项目成本按其操作数量进行加权平均，得出该医疗服务项目的院内平均成本。第二十六条将科室医疗服务项目总成本分配至各医疗服务项目，应当根据医院实际核算条件选择适宜的分配方法，包括但不限于以下方法：（一）作业成本法。使用该方法时，直接费用直接计入医疗服务项目，间接费用应首先根据资源动因分配至有关作业计算出作业成本，然后再将作业成本根据作业动因分配至医疗服务项目成本。作业是指基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本核算对象的桥梁。医院应当在梳理医疗业务流程基