记账实操-投资光伏发电项目的会计账务处理.docx

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1、财税做账会计实操文库记账实操-投资光伏发电项目的会计账务处理近年来，许多地方鼓励支持农村集体经济组织抱团发展，联村投资建设项目日益增多。XXx省XXx市XXx镇投资建设六联村光伏发电项目，该项目中标价格180.90万元，各方出资金额相等,其中财政衔接资金180万元等额拨付至6个项目覆盖村，余款各村均额自筹。为便于推进项目建设，6个村委会联合委托镇政府办理投资建设、工程结算及资产移交等手续。项目建成后，投资方内部具备运营管理能力的一方受其他投资各方委托，具体负责日常的运营管理，二十年运营期内委托方每年向受托方支付一定的管理费用，每月产生的项目收益各村均分，每年产生的运营费用各村均摊，收益款项各村

2、自行支配,运营期结束后，投资方共同参与项目资产清算，共担清算收入和支出。笔者以此项目为例，对联村投资项目会计核算业务进行探析。一、投资业务会计核算1.3月20日，6个项目覆盖村收到镇财政所拨付的财政衔接资金，每村30万元，会计分录：借：银行存款300000贷：专项应付款一财政衔接资金3000002. 根据工程项目采购合同约定，建设开工前按照中标价180.90万元的30%支付预付款，4月2日每村出资90450元，交镇财政所代付工程预付款，会计分录：借：应收款T卜部单位一m财政所90450贷：银行存款904503. 5月28日，经第三方审定，联村光伏项目工程造价为180.60万元，6月2日项目验收

3、通过，6月3日每村出资210550元交镇财政所代付工程尾款，会计分录：借：应收款一外部单位T真财政所210550贷：银行存款2105504. 6月5日，施工方、建设方、项目覆盖村村委会三方签订项目资产移交协议，据此协议每村确权入账固定资产30.10万元，会计分录：借：固定资产一联村光伏电站301000贷：应收款一外部单位一财政所301000同时，各村依据“专项应付款一财政衔接资金”账户余额,等额结转公积公益金”，会计分录：借：专项应付款一财政衔接资金300000贷：公积公益金一其他300000二、运营业务会计核算（一）受托方会计核算1.6月8日，受托方收到所有委托方第一年的项目占地租赁费500

4、0元（每村每年1000元），会计分录：借：银行存款5000贷：经营收入一租赁收入50002. 6月25日,受托方收到所有委托方交来运营管护费100OO元（每村每年2000元），会计分录：借：银行存款10000贷：应付款一其他一电站管护费10000同时，受托方依据合同约定计提本村应负担的运营管护费2000元，会计分录：借：管理费用一联村光伏电站2000贷：应付款一其他一电站管护费20003. 6月30日，支付当月运营管护人工费用833元，会计分录：借：应付款一其他一电站管护费833贷：银行存款8334. 7月12日，接市供电公司通知，受托方预交联村光伏电站变压器运行电费800元（受托方先行垫付，

5、年底各村按实际发生额均摊）,会计分录：借：应收款T卜部单位一市供电公司800贷：银行存款8005. 为减少光伏电站意外损失，经项目覆盖村联席会议商定,依法按电站确权资产30.10万元的3%o,共同缴纳光伏电站综合保险，7月15日受托方支付本村第一年应分担的光伏电站综合保险903元，会计分录：借：经营支出一联村光伏电站903贷：银行存款9036. 7月21日，受托方收到6月份市供电公司转入光伏电费收入24681元，会计分录：借：银行存款24681贷：应付款一其他一联村光伏电费246817. 7月23日，受托方转账支付委托方各村6月份应分配光伏电费收入20567.50元，并结转本村应分配的光伏电费

6、收入4113.50元，会计分录：借：应付款一其他一联村光伏电费24681贷：银行存款20567.50经营收入一联村光伏电站4113.50说明：在项目运营期内，受托方每月均按此方式进行光伏电费收入结算并做好账务处理。8. 根据投资方共同约定,受托方使用光伏电站管护费作为光伏电站专用变压器电费支出的周转金。7月24日受托方结算6月份专用变压器产生的运行电费710元，会计分录：借：应付款一其他一电站管护费710贷：应收款一外部单位一供电公司7109. 根据变压器运行电费结算情况，6月一11月每村应均摊变压器运行电费650元,12月18日受托方共收到委托方交款3250元，会计分录：借：银行存款3250

7、贷：应付款一其他一电站管护费3250（二）委托方会计核算1.6月8日，委托方每村支付受托方第一年占用项目场地租赁费1000元，会计分录：借：经营支出一联村光伏电站一租赁费用1000贷：银行存款10002. 6月25日，委托方每村预付受托方第一年的光伏电站运营管护费2000元，会计分录：借：管理费用一联村光伏电站2000贷：银行存款20003. 7月15日，委托方每村按电站确权资产的3%o,向保险公司支付第一年应分担的光伏电站综合保险903元，会计分录：借：经营支出一联村光伏电站一光伏保险903贷：银行存款9034. 7月23日，委托方每村收到受托方转入6月份光伏电费收入4113.5元，会计分录

8、：借：银行存款4113.5贷：经营收入一联村光伏电站4113.55. 12月18日，委托方每村向受托方支付当年6月11月均摊的变压器费用650元，会计分录：借：经营支出一联村光伏电站一变压器费用650贷：银行存款650三、收益业务会计核算1 .截至12月20日，每村6月一11月产生的光伏电费收入共计24950元年底每村结转联村光伏电站经营收入24950元，会计分录：借：经营收入一联村光伏电站24950贷：专项应付款一项目收益249502 .每村结转支付的租赁费、光伏保险等各项经营性支出（受托方不涉及租赁费结转），会计分录：借：专项应付款一项目收益2553贷：经营支出一联村光伏电站一租赁费用10

9、00一光伏保险903一变压器费用6503 .每村结转联村光伏电站管理费用，会计分录：借：专项应付款一项目收益2000贷：萱理费用一联村光伏电站20004 .委托方某村光伏项目净收益20397元，根据收益分配方案,12月22日提取脱贫户4户8人差异化救助资金4300元，余款16097元全部提取为公益性项目专项资金，会计分录：借：专项应付款一项目收益20397贷：收益分配一农户分配4300一其他分配一公益项目分配160975.12月23日，委托方某村支付本村脱贫户4户8人差异化救助资金4300元，会计分录：借：收益分配一农户分配4300贷：银行存款43006.12月27日，委托方某村履行审批程序后

10、，用公益性项目专项资金支付采购的监控设备款15000元,支付人工安装费用1000元，会计分录：借：在建工程一村内监控一设备采购15000一人工费用1000贷：银行存款160007.安装的监控设备交付使用后，12月30日结转固定资产，会计分录：借：固定资产一村内监控16000贷：在建工程一村内监控一设备采购15000-AT费用1000同时，依据固定资产一村内监控”账户总额，结转公积公益金，会计分录：借：收益分配一其他分配一公益项目分配16OOO贷：公积公益金一其他16000收益分配一其他分配一公益项目分配账户结余97元,直接结转下年，用于下年度公益性项目投资建设。电力行业财务核算特点1、电力行业

11、定义：电力行业按电力生产和电力销售主要分为发电企业和电网企业。发电企业指制发电企业，电网企业指国家电网和南方电网电力销售企业即电力供应行业。2、行业财务核算特点：D电力行业以每一个发电厂或热电厂为成本核算单位。电力产品，热力产品按品种法核算。根据电力企业生产经营特点，在生产成本下设置火电生产成本，水电生产成本，风电生产成本，核电生产成本，热力生产成本和电热生产成本等二级科目。在二级明细科目下设置燃料费、外购动力费、水费、职工薪酬、材料费、折旧费、检修费、其他费用等三级明细科目。企业发生的管理费用，财务费用在期间费用核算，不计入生产成本。2）电力行业收入按购售电双方共同确认的上网结算电量和国家有

12、关部门批准执行的上网电价或协议电价计算。电力行业生产存在特殊性，即电力的产、供、销瞬间同时完成，不存在在产品，也不存在电力产品的退回。因此，企业应在月终按双方确认的抄见电量确认电力产品销售收入。3）电力行业属于技术与资金密集型行业,工程项目一般由前期准备，建设实施和项目完工移交生产等环节组成。工程建设成本包括建筑安装工程投资支出，设备投资支出，待摊支出和其他投资支出等。按照建筑工程,安装工程,在安装设备，不需安装设备,待摊支出对基建工程成本进行明细核算。4）电力企业会计核算的生产经营用固定资产包括发电及供热设备、输电线路、配电线路及设备、变电设备、用电计量设备、通讯线路及设备、自动化控制及仪器

13、仪表、水工机械设备、制造检修维护设备、生产管理用工器具、运输设备、生产及管理用房屋、生产用建筑物等。（二）电力行业特殊税收政策1.增值税政策1）独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税。2）不具备一般纳税人资格且不具备一般纳税人核算条件的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地税务机关申报纳税。3）独立核算的供电企业所属的区县级供电企

14、业，凡是能核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关纳税申报；不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。4）供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节按照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。5）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税。6）对于跨省区的发、供电企业的增值税预征率由预缴增值税的发、供电企业所在和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定；省内的发、供电企业增值税预征率由省级国家税务局核定；发、供电企业的预征率的执

15、行期限由核定预征率的税务机关根据企业生产经营情况的变化情况确定。7）增值税税收优惠政策:供电工程贴费不属于增值税销售货物和收取价外费用的范围，不应当征收增值税。供电工程贴费是指在用户申请用电或增加用电容量时，供电企业向用户收取的用于建设Iio千伏及以下各级电压外部供电工程建设和改造等费用的总称，包括供电和配电贴费两部分（财税字1997102号）农村电网维护费免税1998年1月1日起，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）给予免征增值税的照顾。财税字（1998）47号一般纳税人是县级及县级以下小型水力发电单位,销售自产生产的电力可以采用征收率3%简易征收办法财税20099号；财税（2014）57号。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。自2015年7月1日起，对纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策（财税（2015）74号I2、企业所得税政策1）公共基础设施项目税收优惠。总装机容量25万千瓦