01资产评估与会计处理.docx

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1、资产评估及会计处理上海立信资产评估公司董事长张美灵内容摘要：依据我国现行税法和会计制度的有关规定，企业应依据不同评估目的，在上述各类经济行为实现时，依据评估结果核准后的价值调整资产的账面价值，或以评估结果核准后的价值为参考，确定成交底价。本文从资产评估会计处理的程序、要求和方法做切入口，试着对企业兼并、对外投资、股份制改组、企业改制等不同评估目的的评估结果会计处理做一个探讨，希望能更好的对评估结果核准后的价值调整资产账面价值的情形作一番实务操作，从而对企业整个经济行为的实现有个完整的结局起到主动的作用。关键字：资产评估、会计、会计处理第一部分资产评估会计处理的程序及要求一、对资产评估结果进行会

2、计处理应履行的程序评估机构在完成所担当的资产评估任务后，应向资产占有单位提出资产评估报告。实行核准制的资产占有单位在收到评估报告后，应刚好将资产评估报告和有关材料逐级上报其集团公司或有关部门初审，经初审同意后，向主管财政部门提出核准申请。主管财政部门收到核准申请后，对评估报告审核，下达核准文件;不符合要求的，予以退回。实行备案制的资产占有单位，应将备案材料报送财政部或集团公司或有关部门备案。资产占有单位实施核准或备案后，需对评估结果进行会计处理。二、资产评估结果会计处理的基本要求资产评估的会计处理是一项政策性、技术性很强的工作，因此应遵循下列基本要求：1、依据资产评估报告进行会计处理。核准或备

3、案后的资产评估报告是对资产评估结果进行会计处理的原始凭证，企业应依据资产评估报告对资产评估结果进行会计处理。2、按现行企业会计准则、企业会计制度的规定进行会计处理现行的企业会计准则和企业会计制度中对资产评估结果的会计处理作了一些规定，这是企业进行会计处理的依据。但规定不行能涵容各种资产评估结果的会计处理，如没有明确规定的，应依据国际惯例进行会计处理。3、应依据资产评估的不同目的和类型，采纳不同的会计处理方法资产评估不同的目的和类型，要求采纳不同的会计处理方法,资产评估结果会计处理的方法有账项调整法、附注说明法、报表说明法等。如股份制改组的资产评估对资产评估结果进行会计处理时，要求将资产评估结果

4、重新过入新的账簿中，采纳的是账项调整法；假如为抵押而进行资产评估时，只需将评估结果在会计报告中进行附注说明，即采纳附注说明法。第二部分资产评估结果会计处理的基本方法一、账项调整法账项调整法是依据资产评估结果，调整相应的账簿记录和报表的方法。当企业进行资产评估的目的是依据资产评估结果确定全部者的权益，确定利润安排的比例，评价企业的经营业绩、确定承包基数时，要依据评估结果调整账面，以便依据调整后的账面会计信息作为界定全部者权益的基础，作为利润安排的前提条例。资产评估结果大于原资产账面价值的差额，是属于未实现的收益，而资产评估的增值也不行能产生现实收益，因此现行有关规定把资产评估增值作为资本公积处理

5、；资产评估结果小于原资产账面价值的差额，虽然也是未实现的，依据谨慎性原则，将评估减值作为当期损好处理。评估结果及原账面价值的差额，无论是作为资本公积处理（增值），还是作为当期损好处理（减值），一般是将当期确认的总差额一并进行调整，此后该项资产在运用过程中发生折旧、摊销时,假如企业按评估前的原账面价值计提折旧或摊销费用，按有关规定应将评估前资产账面价值及评估后资产账面价值之间的差额作为资本公积处理；假如企业依据评估增值后的账面价值计提折旧、摊销费用，应解决因增加费用而削减纳税所得额后应缴纳的所得税问题。现行税法规定在计算应纳税所得额时，可按两种方法调整。一是据实逐年调整企业因进行股份制改组发生的

6、资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本、费用项目中进行调整，相应调整应纳税所得额,借记“递延税款”科目，贷记“应交税金一应交所得税”科目。二是综合调整对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调整增加每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年，其应交的所得额，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金一应交所得税”科目。调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。调整方法一经批精确定后，不得更改。二、附注说明法附注说明法是将资产评估结果在会计报表附注中进行说明的方法，当企业进行资产评估的

7、目的只是为了确定企业所拥有资产的实际价值，以便依据资产价值确定交易基数、确定承包基数，确定抵押借款金额，确定公司上市的折价股数时，资产评估价值只是有助于会计信息运用者作出正确决策，因此只需在会计报表附注或其他有关资料中进行说明，不须要调整评估资产的账簿记录。在会计报表附注中，应说明评估资产的项目、评估目的、评估价值、评估价值及账面价值的差额等内容。三、报表说明法报表说明法是指将资产评估结果只在母公司会计报表中说明的方法。当子公司进行资产评估时，若发生增值或减值，子公司可以依据须要调整账簿资料，而母公司不须要在账簿资料中调整，只需在合并会计报表中反映评估的结果。第三部分适用不同评估目的评估结果的

8、会计处理一、对外投资评估结果的会计处理对外投资是指企业除经营自身的主营业务外，以其资金投放到其他企业的行为。对外投资按持有目的可分为短期投资和长期投资，按其出资形式又可分为货币性资产投资和非货币性资产投资。这里的货币性资产是指现金及将以固定或确定金额的货币收取的资产，包括货币资金、应收票据和应收账款以及打算持有到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不打算持有至到期的债券投资等。而非货币性资产由于在将来能为企业带来的经济利益是不固定的或不行确定的，因而在对外投资时须要进行资产评估。依据有关规定，非货币性资产对外投资进行资产评估后，应依据

9、评估确认价值来调整投资企业固定资产的账面价值，然后再依据调整后的账面价值作对外投资的会计处理。现举例说明如下：（一）以固定资产对外投资（例）经上级主管部门批准，某企业打算及外商合资，将其拥有的厂房及机器设备对外投资，厂房及机器设备的账面原值为100万元，已提折旧40万元。评估后确认的重置完全价值为120万元，按成新率确定的净值为66万元。则企业应作如下会计处理：（1）依据评估后的价值调账借：固定资产（120-100）200,000贷：资本公积（66-60）60,000累计折旧140,000（2）固定资产对外投资时借：长期投资660,000累计折旧540,000贷：固定资产1,200,000在实

10、际工作中，也可将上述两笔会计分录合并为一笔会计分录：借：长期投资660,000累计折旧400,000贷：固定资产1,000,000资本公积60,000（二）流淌资产对外投资（例）某企业及其他企业联营，以流淌资产作价投资。该企业原材料账面价值90,000元，评估确认价值为110,000元；库存商品账面价值160,000元，评估确认价值150,000元，依据评估确认价值调账。企业适用增值税率17%。(1)依据评估后的价值调账借：原材料20,000贷：资本公积10,000库存商品10,000(2)流淌资产对外投资时借：长期投资304,200贷：原材料110,000库存商品150,000应交税金应交增

11、值税(借项税)44,200(三)无形资产对外投资由于企业拥有的无形资产，有些是已入账核算；有些尚未入账核算，没有账面价值，因此当企业以专利权、商标权等无形资产对外投资时，其评估确认的价值应区分不同状况进行会计处理。(1)企业以已入账的无形资产对外投资，当确认的评估价值大于账面价值时，应按确认的评估价值，借记“长期投资”账户，按原账面价值，贷记“无形资产”账户，按确认的评估价值大于原账面价值的差额，贷记“资本公积”账户。（例）某企业及外单位联营，将无形资产作价投资，原账面价值为600万元，评估确认价值为700万元，其会计处理如下：借：长期投资7,000,000贷：无形资产6,000,000资本公

12、积1,000,000（2）企业以已入账的无形资产对外投资，当确认的评估价值小于账面价值时，应按确认的评估价值借记“长期投资”账户，按确认的评估价值小于原账面价值的差额，借记“营业外支出”账户；按原账面价值，贷记“无形资产”账户。（例）某企业及外单位联营，以无形资产作价投资，原账面价值为600万元，评估确认价值为500万元，其会计处理如下：借：长期投资5,000,000营业外支出1,000,000贷：无形资产6,000,000（3）企业以尚未入账的无形资产对外投资，通过资产评估后，应按评估确认的价值，借记“长期投资”账户，贷记“资本公积”账户。（例）某企业以土地运用权作价向中外合资企业投资，该土

13、地运用权原来由国家无偿供应企业运用，经资产评估机构评估后，土地运用权的评估价值为200万元，其会计处理如下：借：长期投资2,000,000贷：资本公积2,000,000二、企业兼并资产评估的会计处理我国的企业兼并，是我国经济体制改革的产物，随着社会主义市场经济的发展，健全统一、开放、竞争、有序的现代市场体系的形成，以资本为纽带，通过产权、土地、劳动力和技术等市场，企业兼并出现了丰富多样的形式：有同行业和跨行业的兼并,有同地区和跨地区的兼并，也有同种全部制和不同种全部制企业的兼并，还有国际间的企业兼并等等。(一)企业兼并的概念企业兼并从广义上说，是指两个或两个以上的企业，通过产权交易组成新的企业

14、集团，而不论这个新的集团是否只存在单一的经济主体和法律主体，它包括三种形式：汲取兼并、创立兼并和控股兼并。从狭义上说，企业兼并是指企业产权交易后只存在单一的经济主体和法律主体，它包括汲取兼并和创立兼并两种形式。我国1989年颁布的关于企业兼并的暂行方法中指出：“企业兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或变更法人实体的一种行为。”(二)企业兼并的形式依据国家体改委、国家计委、财政部、国家国有资产管理局于1989年联合颁布的关于企业兼并的暂行方法的规定，企业兼并主要有以下几种形式：(1)担当债务式，即在资产及债务等价的状况下，兼并企业以担当被兼并企业债务为条件接收其资产。(2

15、)购买式，即兼并企业出资购买被兼并企业的资产，这种形式一般是以现金作为购买条件，将被兼并企业的整体产权全部买下。(3)汲取股份式，即被兼并企业的全部者将被兼并企业的净资产作为股份投入兼并方，成为兼并企业的一个股东。(4)控股式，即一个企业通过购买其他企业的股权，达到控股，实现兼并。担当债务式兼并、汲取股份式兼并、控股式兼并的会计处理及对外投资会计处理基本相同，因此本文仅就购买式兼并资产评估的会计处理具体说明。(三)企业兼并的基本程序实行企业兼并一般须经过以下程序：(1)企业兼并其他企业或被其他企业兼并前，应按规定向政府主管部门提出书面报告，并报主管财政机关备案，其中涉及有关财务事项的，需报主管财政机关审批。(2)兼并报告经批准后，通过产权交易市场或干脆谈判，找寻潜在的合作伙伴，商谈兼并的有关事宜。(3)经批准被兼并的企业，应对企业的资产进行全面清查登记，对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实。在此基础上，被兼并企业应编制资产负债表、利润表和利润安排表，连同财产清册报主管财政机关审批。(4)被兼并企业应在财产清查的基础上，按国家有关规定，由资产评估机构对其资产评估作价，报国有资产管理部门核打算案。(5)被兼并企业以评估确认的净资产为依据，综合考虑企业职工、资产及债权债务状况等因素，合理核定企业的产权转让底价。(6)被兼并企业的产权转让成交价，由主管财政机关会同国有资产管