财会实操-存货盘亏的会计处理.docx

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1、财税做账会计实操文库财会实操-存货盘亏的会计处理一,会计处理执行的会计制度不同，存货盘盈盘亏的会计处理方法也不同。执行企业会计准则和企业会计制度的企业，应当设置待处理财产损溢（1901）科目，本科目借方和贷方分别登记存货盘亏和盘盈的金额，待有权部门批准后，再将本科目余额转入相应的损益科目。盘盈的存货，一般属于管理不善所致，不区分具体原因，一律冲减管理费用。而对于盘亏的存货，企业应分析盘亏或毁损的原因，如属于计量收发差错和管理不善造成的短缺，应将净损失（存货账面价值扣除保险赔款、责任人赔偿之后的余额，下同）计入管理费用；如属于自然灾害造成的短缺，将净损失计入营业外支出。执行小企业会计准则的企业，

2、也应当设置待处理财产损溢（1901）科目，登记盘盈盘亏的金额，查找分析原因且经有权部门批准后，再进行后续处理。根据小企业会计准则第15条的规定，盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。二、所得税处理对于存货盘亏，企业所得税法实施条例第32条规定，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税（2009）57号）、企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第3号）等文件，进一步明确了

3、包括存货盘亏损失在内的资产损失税前扣除的政策和程序。概括起来包括以下几个要点：其一，企业实际发生的存货盘亏损失，可以在所得税前扣除。其二，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。其三，各项存货发生的正常损耗，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除；非正常损耗导致的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。其四，存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本确定依据；（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；（三）存货盘点表；（四）存货保管人对于盘亏的

4、情况说明。其五，存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。三、增值税处理存货的盘盈，既不属于视同销售，也不属于进项税额不得抵扣的情形，因此，无需进行增值税处理。小规模纳税人的存货均按照价税合计数入账，不允许抵扣进项税额，因此，小规模纳税人存货盘亏，进入当期损益的金额是价税合计数，也无需进行专门的增值税处理。一般纳税人存货对应的进项税额已经申报抵扣的，后续发生盘亏的，除需按照会计制度处理外，还要分析盘亏的原因，并做增值税处理。增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的

5、损失。因此，凡因管理不善造成的存货盘亏，需要按照增值税暂行条例实施细则第二十七条规定做进项税额转出。凡因自然灾害等造成的存货盘亏，无需做进项税额转出。【提醒】财税200957号说的“账面净值或成本，实际上指的是计税基础，而不是会计上确认的账面净值”或成本，需要注意二者之间的税会差异。（3）应收收集并留档备查的证据材料存货损失类别、税前扣除额及证明材料要求，根据企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）整理归纳如表2-1:损失类别税前扣除额需要准符的证明材料（企业自行留档备行）盘亏损失盘亏金额扣除近任人赔偿后的余额1 .存货计税成本确定依据：2 .企业内部仃关员任认

6、定、比任人赃偿说明和内部核批文件：3 .存货盘点衰：4 .存货保管人对于盘亏的情况说明.存货报废、毁损或变腹损失计税成本扣除残值及货任人畤借后的余额1 .存货计税成本的确定依据：2 .企业内部关于存货报废、毁根、变质、残值情况说明及核精资料：3 .涉及责任人赔偿的，应当有畸偿情况说明：4 .该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本1佻以上，或M少当年应纳税所得、增加弓摘10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专海报告等.被盗损失计税成本扣除保险理财以及责任人赔偿后的余】存货计税成本的确定依据：2.向公安机关的报案记求：Q油对1?Hr人fllE&八Sllft修的.而百BSftSiOHH等。