财会实操-债务重组的会计处理方法.docx

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1、财税做账会计实操文库财会实操-债务重组的会计处理方法一、债务重组的方式1 .以资产清偿债务；2 .债务转为资本；3 .修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；4 .以上三种方式的组合，即混合重组。二、债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务1.会计处理原则债务人的会计处理原则以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。债权人的会计处理原则以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不

2、足以冲减的部分，计入营业外支出；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。2.债务人的会计处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入一债务重组收益3债权人的会计处理如果所收款额小于债权的账面价值时：借：银行存款坏账准备营业外支出一债务重组损失贷：应收账款如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时借：银行存款（实收款额）坏账准备（已提准备）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（二）以非现金资产清偿债务1.会计处理原则债务人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）0转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额

3、，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债权人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额

4、冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。2.债务人的会计处理如果所抵资产是存货a.借：应付账款（账面余额）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）（商品的计税价值X17%）银行存款（支付的补价）营业外收入一债务重组收益=债务额-存货的公允价值-销项税额+收到的补价（或-支付的补价）b.借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品c.借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税如果所抵资产是固定资产a.借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b.借：固定资产减值准备贷：固定资产

5、清理C借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税d借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税）银行存款（支付的补价）营业外收入一债务重组收益=债务额+收到的补价（或-支付的补价）-固定资产的公允价值-生产用动产设备匹配的销项税额e.认定固定资产的清理损益当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：营业外收入当固定资产清理产生亏损时：借：营业外支出贷：固定资产清理如果所抵资产是无形资产借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）累计摊销无形资产减值准备营业外支出无形资产转让损失（=无形资产的

6、公允价值-无形资产的账面价值-相关税费）贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入无形资产转让收益（=无形资产的公允价值-无形资产的账面价值-相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入一债务重组收益=债务额+收到的补价（或-支付的补价）-无形资产的公允价值如果所抵资产是股票、债券等金融资产以长期股权投资为例，应作如下会计处理：借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（=长期股权投资的公允价值-长期股权投资的账面价值-相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入一债务重组收益=债务额+收到的补价（或-支付的补价）-长期股权投资的公允价值如果抵债的是多项

7、非货币性资产只需将上述处理合并即可。3债权人的会计处理一般账务处理如下：借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）坏账准备营业外支出一债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付的补价）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）（三）债转股方式1.会计处理原则债务人的会计处理原则将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业

8、外收入1债权人的会计处理原则将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。2 .债务人的会计处理借：应付账款贷：股本或实收资本资本公积股本溢价或资本溢价（按股票公允价减去股本额）营业外收入一债务重组收益（按抵债额减去股票公允价值）3 .债权人的会计处理借：长期股权投资或交易性金融资产（按其公允价值入账）坏账准备营业外支出一债务重组损失

9、（当重组损失额大于已提减值准备时）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）（四）修改其他债务条件1.会计处理原则债务人的会计处理原则修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入I修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入X或有应付金额，是指需要根

10、据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。债权人的会计处理原则修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。2.不存在或有条件情况下的会计处理（1）债务人的会计处理A.重组当时：借：应付账款（旧的）贷：应付账款（新的=将来要偿还

11、的本金）营业外收入一债务重组收益B.以后按正常的抵债处理即可。a每期支付利息时：借：财务费用贷：银行存款b.偿还本金时：借：应付账款贷：银行存款（2）债权人的会计处理A.重组当时：借：应收账款（新的=将来要收回的本金）营业外支出一债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）坏账准备贷：应收账款（旧的）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）B.将来按正常债权的收回处理即可。a每期收到利息时：借：银行存款贷：财务费用b.收回本金时：借：银行存款贷：应收账款3.存在或有条件情况下的会计处理（1）债务人的会计处理a.重组当时：借：应付账款（旧的）贷：应付账款（新的本金）预计负债（或有支出）营

12、业外收入一债务重组收益b.当预计负债实现时：借：预计负债贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款c.当预计负债未实现时:借：预计负债贷：营业外收入一债务重组收益（2）债权人的会计处理a.重组当时：借：应收账款（新的本金）营业外支出一债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）坏账准备贷：应收账款（旧的）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）b.当或有收入实现时：借：应收账款贷：营业外支出一债务重组损失借：银行存款贷：应收账款c.当或有收入未实现时：借：银行存款贷：应收账款（五）混合清偿的会计处理原则1 .债务人的会计处理原则债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。2 .债权人的会计处理原则债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。