公允价值在我国会计中的运用 论文初稿.doc

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1、毕业论文 中文摘要毕业设计（论文）题 目 公允价值在我国会计中的运用 摘 要公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。xxx年2月，财政部颁发了新的会计准则，全面引入公允价值计量属性，要求在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交易及非共同控制下的企业合并等方面均采用公允价值。本文探讨了公允价值在新会计准则体系中的使用情况及影响，对金融危机下运用公允价值计量进行了再思考，指出了我国在应用公允价值计量中所面临的问题，并就如何应对这些问题提出了对策和建议。关键词：公允价值新企业会计准则问题与对策 毕业论文 英文摘要ABSTRACTFa

2、ir value measurement refers to assets and liabilities in the fair transaction, according to the circumstance with asset exchange between parties or the amount of liabilities. February xxx, the Ministry of Finance issued new accounting standards, to introduce a comprehensive fair value measurement at

3、tributes, requires that financial instruments, investment real estate, debt restructuring, non-monetary transactions and business combination under non-common control and so on should use fair value measurement. This article discussed the usage and inpact of fair value under the new accounting stand

4、ards system, rethought fair value measurement under the back of financial crisis，also pointed out that the problems China has faced in the application of fair value measurement and put forward some countermeasures on how to deal with these problems.Keywords: Fair Value；New Accounting Standards；Probl

5、ems and Countermeasures毕业论文 目录目 录中文摘要I英文摘要II引言1一公允价值计量模式概述2（一）公允价值的产生2（二）公允价值的定义2二 公允价值在我国企业中运用的现状4（一）公允价值在我国运用的历程4（二）公允价值在我国广泛运用的理论基础4（三）公允价值在新会计准则下的运用6三 次贷危机下引发对公允价值计量的再思考8（一）次贷危机概述8（二）次贷危机下对公允价值计量的再思考8四 公允价值运用出现的问题及对策10（一）出现的问题10（二）可行性对策12五 总结14参考文献15致 谢161毕业论文 引言引言xxx年2月15日我国财政部颁布了最新会计准则，重新提出了使用

6、公允价值的计量属性，即在坚持历史成本原则的同时引入公允价值。新会计准则在多个具体准则中引入了公允价值计量属性，包括企业合并、金融工具确认和计量、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等。随着新会计准则体系逐渐深入人心，公允价值问题再次摆在我们面前。对公允价值的看法褒贬不一。支持者认为引入公允价值，使财务报表更加逼近经济现实，极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策相关性。反对者则认为在会计计量中大量运用公允价值，不仅容易导致上市公司经营业绩大幅波动，而且为盈余操纵提供了巨大空间，降低了财务信息的可靠性。同时，次贷危机的爆发也引发了各界对公允价值计量的再思考。公允价值在我国作为一个新生事物在

7、学术界和实务界掀起大辩论，既在预料之中，也在情理之间。真理越辩越明，但在辩论过程中，认识偏差也随之涌现。笔者认为，有必要对公允价值在我国的运用进行重新审视。本文围绕公允价值在我国会计中的运用这一主题，简单介绍了公允价值计量模式，探讨了公允价值在我国运用的历程、理论基础以及在次贷危机下显现出的问题等，提出了具体建议和措施，对公允价值计量模式做了比较客观的分析。毕业论文 一 公允价值计量模式概述一公允价值计量模式概述（一） 公允价值的产生公允价值产生的国际背景是二十世纪七八十年代出现了两个会计目标流派，即受托责任学派和决策有用学派。在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离

8、，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项。另外，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况。在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看

9、，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要条件。二十世纪八十年代后半期美国有2000多家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失而陷入财务困境甚至破产，而建立在历史成本计量属性上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显出良好的经营业绩和财务状况。因此，很多投资者认为，以历史成本为计量属性的财务报告可能会误导投资者的决策。在此背景下，一九九零年九月，美国证监会主席理查德C布雷登提出对衍生金融工具应该采用“公允价值”进行确认计量。而所谓“公

10、允价值”，就是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。此后，西方国家的准则制定机构纷纷行动起来，努力扩展公允价值计量属性在财务报告中的运用。（二） 公允价值的定义公认会计准则(GAAP)对公允价值的定义是：资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)认为，公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算

11、或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。FASB认为，公允价值是金融工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量。2004年6月FASB的征求意见稿中，将公允价值重新定义为“知情的、不相关的、自愿的各方之间，在当前交易中交换一项资产或负债所能达到的价格”。我国企业会计准则对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。虽然文字表述不同，但本质是一样的，都是在双方自愿、公平、非强迫的前提下进行。由此可知，公允价值作为新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。对公允价值的确认

12、，我国新会计准则采用了以下三种方式：第一，当存在活跃市场时，交换价格即为公允价值；第二，不存在此资产的活跃市场，但类似的资产存在活跃市场，则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，若不存在活跃的市场也不存在类似的市场，就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也可以采用专业评估人员的评估结果。 3毕业论文 二 公允价值在我国企业中运用的现状二 公允价值在我国企业中运用的现状（一） 公允价值在我国运用的历程1998年我国颁布了以关联方关系及其交易的披露为代表的多项具体会计准则，在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年企业会计制度的颁布和实施，财政部还颁布实施了金融企业会计

13、制度、小企业会计制度等一系列相关会计制度。但是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平，为了保证会计信息的质量，维持我国资本市场的良性发展，有效遏制当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头，公允价值计量模式被取消。 xxx年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系，包括1个基本准则和38个具体准则，其中除了对原有16个准则进行重大修改外新增具体准则22个，并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式，公允价值的运用成为此次改革显著的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展，使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提

14、供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此，在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下，客观上需要运用公允价值计量属性。（二） 公允价值在我国广泛运用的理论基础由于公允价值计量具备较强公允性的特征，从我国推行公允价值计量来看，主要体现以下方面的优点：1有利于资本保全企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。如果采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。 2符合企业财务目标的要求企业财务目标是企业价值最大化，基础是将企业置放在一个潜在的市场中估计可能出现的收益、风险，将其未来收益折现为现值，从而评估企业价值，也就是将企业的未来价值采用现值的计算方法，是对企业作出的客观评价。3使会计收益更加真实、全面按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和