【康美药业内部控制的案例探析8800字（论文）】.docx

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1、康美药业内部控制的案例分析一、引言2二、内部控制相关的概念以及理论阐述2（一）相关概念2（二）理论阐述2三、康美药业财务舞弊案例分析3（一）医药类企业内部控制主要风险点3（二）康美药业简介3（）康美药业财务舞弊案经过3四、康美药业内部控制问题分析5（一）内部环境较差5（二）风险评估制度不完善7（三）控制活动未有效落实8（四）信息与沟通机制缺乏10（五）内部监督徒有其表10五、优化康美药业内部控制的建议10（一）优化内部控制环境10（二）完善风险评估制度11（）有效落实控制活动H（四）健全信息沟通机制12（五）加强内部监督环节12（六）加大处罚力度12六、结语12参考文献12摘要：随着我国经济的

2、发展，人民生活水不断提高，大众对医药、医疗有了更高的要求。2018年康美药业财务舞弊案轰动一时，康美药业的舞弊受到了中国证监会的调查及处罚，而其舞弊也源于公司内部控制制度的不合理。本文从内部控制五大要素分析康美药业内部控制问题：内部环境差、风评制度不完善、控制活动未有效落实、缺乏信息与沟通机制、内部监督形同虚设；并针对以上问题提出改善方法：优化内部组织结构、营造企业文化氛围、风险管理过程化全员化、建立多级授权审批机制、人员考评机制等等。关键词：康美药业内部控制财务舞弊一、引言目前，由于我国企业和金融机构在资本市场披露欺诈信息的现状不容乐观，企业欺诈信息披露的相关法律和制度仍有待完善。本文主要分

3、析了康美药业公司财务舞弊的成因，探讨了康美药业公司内部风险控制中存在的问题，进而阐述了康美药业公司财务舞弊的社会经济后果，从加强内部风险控制体系建设的角度，为康美药业规范信息披露提供可行性和建议，以期规范康美药业的信息披露行为，减少重大前期会计差错更正事项的发生。本文首先介绍选题背景及意义，且概述内部控制相关概念；其次分析医药类企业内部控制的特点以及主要风险点，并说明康美药业财务财务舞弊的整体经过；再次从内部控制五大要素分析康美药业在内部控制中存在的问题与不足；然后针对问题一一提出对策与建议；最后展示结论并说明研究不足与展望。二、内部控制相关的概念以及理论阐述(一)相关概念关于内部控制相关的概

4、念，国内外学者对此有不同见解。1992年9月，美国提出了内部控制整合框架，其中内部控制的定义是：“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：经营的主要经济效益和经营工作效率,财务报告的准确性及可靠性和安全性应遵守适用的国家相关行业法律法规。”其他的专家观点一致普遍认为,内部企业风险管理控制的主要功能本质上讲也就是为了加强内部风险管理。2008年，企业内部控制基本规范中内部控制的定义为：“本规范所指内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在达到控制目标的过程。“进而言之,公司内部控制的目的是提高公司治理效率，保证公司依法经营和其他会计信息的披露，鼓

5、励公司实现自身发展和战略目标，是对现代化企业体系的根本要求，是企业各种管理活动开展的基础，也是帮助企业提高管理水平，为了防止风险的有效的机制。(二)理论阐述1.内部控制目标内部控制的目标是合理保证:(1)经济、高效地实现组织的目标；(2)按管理当局一般的或特殊的授权进行业务活动；(3)保障资产的安全与信息的完整性；(4)防止和发现舞弊与错误；(5)遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。2.内部控制构成要素内部风险控制主要有五个关键要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。这五个内部风险控制关键要素的正确存在与否和有效性也正是我们判断一个企业内部风险控制有效与否

6、的重要基础。三、康美药业财务舞弊案例分析(一)医药类企业内部控制主要风险点1 .主营业务真实性通过将医药行业主要的财务舞弊手段内进行整理和分析发现,其主要舞弊手法是运用关联方交易虚沟主营业务收入。康之药业、康美药业、紫鑫药业、尔康制药四家公司典型的财务舞弊案中均存在不同程度的虚增利润。因此,对于医药行业内部控制制度来说,其首要的风险点就是主营业务造假风险。内部控制需要在控制活动中重点检验大额的主营业务收入的真实性。2 .费用真实性费用真实性风险主要体现在研发费用真实性与销售费用真实性两个方面。对于研发费用而言,有些药企通过虚增研发费用的方式进行偷税漏税与利润调整。并且能够为投资者打造一个技术密

7、集型企业的形象,通过研发费用进行财务舞弊。对于销售费用而言,医药行业商务行贿风险高,而一般行贿与礼物支出最终都会反映到销售费用当中,因此销售费用的投入往往非常巨大。(二)康美药业简介康美药业，1997年成立，董事长为马兴田。是一家以开发生产各种中草药饮片、化工原材料及其制剂服务为主,集中用药品的生产、研究、销售为一体的综合性现代化大型中医药企业。2001年3月,康美制药A股在中国上海证券交易所创业板上市,股票代码:600518;该公司总股本规模为76.44万股,总固定资产222亿元,净资产规模超过120亿元。该公司将中药饮片生产与销售工艺全过程融入到核心管理范围,经营模式是中药全产业链整合。康

8、美药业是国内医药行业领域业务整合能力较好、链条齐全、医疗卫生信息技术资源丰富的龙头企业。形成了比较完整的全面健康产业布局与新兴产业系统基础建设。现阶段,该公司主要从事生产和经营各类产品:中草药片、西药、保健食物及卫生用品、中成药、医用器械。(三)康美药业财务舞弊案经过康美药业的财务造假案例见图Io该公司于2018年12月28日收到调查通知书后,对其存在的一些问题和情况进行了检查复核,并向上市公司发布了一份披露的公告:康美药业2018年前的财务报表存在14项数据差异,如下见表1所示,包括应收账款、存货、营业收入、营业费用等,2017年财务报表中,货币资金比上年虚增近300亿元。中国证监会还分别给

9、予了具体的处罚:对康美药业给予警告、罚金60万元并责令其改正,马兴田等企业高管被判处10-90万元的罚金并再次给予警告。最后，以康美药业的道歉信收场。2018年12月28日康美药业收到中国证监会的调查通知书，康美涉嫌非法信息披露，需要立案调查。2019年4月30日康美药业承认存在重大缺陷。2019年5月1日董事长马兴田立即签发了股东信致歉。239年4月30日、5月5日及5月13B公司连续收到上海证券交易所关于公司前期会计差错更正等有关事项的工作函，提出康美药业在各个方面存在重大疑问，要求公司核实有关情况，充分披露相关信息，明确投资者预期。2019年5月17日证监会发出公告：康美药业财务报告造假

10、，涉嫌虚假陈述。2019年5月21日康美药业股份有限公司，主动戴帽变“ST康美”。2019年8月16日证监会发出行政处罚及市场禁入事先告知书o239年8月17日康美药也对此做出回应，发布关于收到中国证券监督管理委员会行政处罚及市场禁入事先告知书的公告，对广大投资者致以诚挚的歉意并严格规范制度、认真切实整改。图1康美药业财务舞弊案件事情经过表12018年度前期关于会计差错更正金额阮受影响的期间报表项目名称2017年度更正前金额更正后金额差额货币资金34,151434,208.684,207,124,387.23-29,922,309,821.45应收账款4,351011,323.404,992,

11、084,545.74641,073,222.34应收利息47,190,356,13-47,190,356,13-其他应收款180,323,027.945,894,143,999.845,713,820,971.90存货15,700,188,439.3435,246,538,380.3319,546,349,940.99在建工程1,084,519,812.471,716,119,320.82631,600,108.35递延所得税资产261,001,505.68290,588,138.5929,586,632.91其他应付款1,603,455,877.021,794,001,868.69190,5

12、45.991.67盈余公积1,882,478,621.901,520,517,092.62-361,961,529.28未分配利润10.985,258.959.657,727,605,196.173,257,653,763.48营业收入26,476,970,977.5717,578,618,640.06-8,898,352,337.51营业成本18,450,146,871.0010,788,017,42547-7,662,129,445.53销售费用740,581,081.081,237,745,488.26497,164,407.18财务费用969,264,876.001,197,504,8

13、18.83228.239,962.83资产减值损失92,280,215.1579,883,280.05-12,396,935.10所得税费用732,053,848.25733,913,388.521,859,540.27销售商品、提供劳务收到的现金28,766,131,827.7618,466,271,669.25-10,299,860,158.51数据来源：康美药业2018年度前期关于会计差错更正四、康美药业内部控制问题分析(一)内部环境较差L内部组织结构不合理从图2可以看出，康美实业持有康美药业32.75%的股权，马兴田持有康美实业投资控股有限公司99.68%的股权，如表2所示，股权过于集

14、中。康美药业前十大股东中，董事局主席马兴田独揽大权。如表2所示，排名第七的许冬瑾是马兴田的妻子，排名第八的金信典当行的法定代表人也为马兴田，排名第九的普宁信咨服务公司是许冬瑾掌管。可见，夫妻共同占康美药业38.46%的股权，除夫妻外，其余六大股东仅占前十大股东的16.73%o马兴田家族持股比例虽然没有达到特别高的水平，但大多由机构股东持有，不参与经营管理，对马兴田家族没有很大的制约。可以说，除马兴田控股外，其余大股东的股权相对分散，根据我国上市公司董事会的特点，这种情况不利于对大股东的控制。图2公司和实际控制者之间形成的知识财产权和控制关系图资料来源：康美药业股份有限公司2019年年度报告表2

15、康美药业前十大股东持股情况表股东名次股东名称股东类型持股数(股)占股比例(%)1康美实业投资公司16.18亿32.752五矿国际信托信托2.32亿4.663华安万方股权投资基金1.64亿3.294中国证券金融其它1.49亿2.995常州燕泽永患投资中心投资公司1.20亿2.426天津市银鹏融创企业管理咨询其它9817万1.977许冬瑾个人9780万1.978普宁金信典当行其它9311万1.879普宁市国际信咨服务其它9311万1.8710许燕君个人6984万1.40资料来源：东方财富ChOiCe数据(2020-09-30)2.管理层舞弊风险高财务舞弊案发生前，马兴田曾多次被曝光参与行贿，康美制药也多次被点名批评。2001年,康