集团审计工具包.docx

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1、集团审计工具包决策树集团审计工具包仅供内部使用是否为集团财务报表审计？*组成部分的审计?实体的审计?*本问题系针对集团项目组提出。如果你是组成部分注册会计师，对第一个问题回答“否”。集团审计工具包本工具包适用于集团项目组创建了一个包含下列内容的工作区：情形1对集团财务报表的审计，和对至少一个组成部分（无论是母公司还是其他组成部分）的审计对于了解被审计单位（UTE）问卷或了解内部控制（UIC）问卷中的问题，如果针对集团和针对组成部分的回答可能存在较大差异，通常不会在一个工作区内同时记录对集团和组成部分的审计。如果集团和组成部分的报告期末不同或两者的关账日期差异较大，亦不会在一个工作区内同时记录对

2、集团和组成部分的审计。除本工作区中包含的主体外，如果集团项目组成员同时担任组成部分注册会计师，也可以使用本工具包。支持性文档L作为集团审计业务承接与保持过程的一项工作，如果预期组成部分注册会计师（集团项目组之外）对组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当评价其参与组成部分注册会计师工作的程度。集团范围分析模板（GSAT）可以帮助集团项目组制定集团审计策略并记录其理由。下表Ib为集团项目组考虑在集团财务报表审计工作中的参与程度提供了进一步的指引。Ia.集团范围分析模板（GSAT）（见“资源2”工作表）见文档1.08.091b.中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审见文档1.08.

3、11计的特殊考虑要求集团项目组了解组成部分注册会计师，了解内容包括组成部分注册会计师的专业胜任能力、遵守职业道德要求的情况（包括独立性）和监管环境等。对组成部分注册会计师的评价，有助于集团项目组考虑中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑中有关利用组成部分注册会计师（集团项目组之外）工作的各项要求。2 .中国注册会计师审计准则1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑要求集团项目组在执行集团审计时通过了解集团及其环境，识别和评估重大错报风险。UTE问卷和UIC问卷中的问题的表述均指向“被审计单位”。就这两份问卷中的每个问题，均需要针对集团和工作区中记录的每一组成部分分

4、别进行考虑。集团项目组在回答UTE和UIC问卷中的每个问题时，需要明确区分其针对集团的问答和针对组成部分的PI答。为此，项目组可在说明框的每条回答前使用字母（G）与（CKC2等），或者使用“针对集团的考虑”与“针对组成部分的考虑”予以区分。如果项目组在文档的任何位置（问卷、系统日志、审计程序等）识别出多个可能的问答时，务必需要确定并记录这些回答所对应的组成部分。例如，所识别出的某项重大错报风险可能仅与某些组成部分相关，并不适用于其他组成部分。除工作区中包含的UTE和UIC问卷，工具包文档“了解集团一一UTE问卷”和“了解集团一一UIC问卷”还补充了一些集团审计需要考虑的事项，以帮助集团项目组记

5、录对这些方面的了解。2a.了解集团UTE问卷（UTE）见文档1.08.072b.了解集团UIC问卷（InC）见文档1.08.083 .如果组成部分注册会计师参与相关工作，集团项目组可以使用3a中的文档，以汇总方式跟进管理对集团审计指令函的回复。3b中的文档可用于跟进管理对集团审计指令函中具体要求的问复。3a.集团报告过程管理一汇总模板帮助项目组管理集团审计指令见文档1.08.14函的发出、监控和收回情况。3b.集团报告过程管理一组成部分模板帮助项目组跟进管理集团见文档1.08.13审计指令函的发出和各组成部分注册会计师回复接收的具体情况。常见问题解答清单本常见问题解答清单提供了针对情形1的某些

6、集团财务报表审计常见问题的解答。本清单并非对所有问题的详尽列示。有关集团财务报表审计的更多的信息，可参阅BD0审计手册第42章、中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑，或者咨询项目经理、经理或项目合伙人。阅读本常见问题解答清单不能替代阅读BDO审计手册或中国注册会计师审计准则第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑。何时可以使用这些集团审计工具包模板？当项目组执行集团审计、作为组成部分注册会计师对组成部分执行审计或在一个单独的工作区中记录多个实体的审计时，可以生成集团审计工具包模板。这些模板旨在帮助项目组遵守中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的

7、特殊考虑和其他适用的审计准则的相关要求。反馈和建议可通过电子邮件发送至：aptsupport这些模板是否为强制性模板？否。这些模板为辅助性文档，不具有强制性，其目的仅在于帮助项目组遵守中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑的要求。对于首次承接的项目，使用这些模板可以帮助集团项目组更有效、更高效地开展审计工作。如果集团项目组使用了自己的模板（无论是由集团项目组定制设计，还是由成员事务所提供），均可继续使用该模板，也选择使用集团审计工具包模板作为替代。当我们是集团项目组时，是否需要将BDO成员事务所视为组成部分注册会计师？ 是。根据中国注册会计师审计准则第1401号一一

8、对集团财务报表审计的特殊考虑的规定，集团项目组以外的、负责对组成部分执行工作的办公室或成员所均被视为组成部分注册会计师。 复核和参与组成部分注册会计师工作的范围和性质可能因下列因素而异：o关系的性质o共享信息的能力o预期与组成部分注册会计师进行的讨论及合作但是，所有相同的要求均适用。需注意，如果集团项目组成员基于集团审计目的对组成部分执行审计、审阅或特定程序，也被视为组成部分注册会计师。如何确定组成部分重要性？ 中国注册会计师审计准则第1401号一一对集团财务报表审计的特殊考虑要求：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当为这些组成部分确定组成部分重要性，并且组成

9、部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性；根据集团的特定情况，如果存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生错报的金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 集团财务报表整体的重要性和组成部分重要性之间的关系，类似于重要性和实际执行的重要性之间的关系。 组成部分重要性应当足够低，以便在组成部分执行充分的程序（同时考虑未测试余额中可能存在的潜在错报的汇总概念），但是也不能过于低（以致需要在即使余额存在错报也不会合理导致集团财务报表出现重大错报的层面审计程序）。因此，当组成部分数量和预

10、期的错报风险增加时，组成部分重要性通常会降低。对组成部分执行法定审计所确定的重要性，与组成部分重要性有什么关系？基于法定审计目的对组成部分执行的审计，不同于基于集团审计目的对组成部分执行的审计，因此，两者的重要性通常有所不同。如果选定对某不重要的组成部分作进一步的测试，并确定实施审计，是否需要使用组成部分实际执行重要性？如果选定对某不重要的组成部分作进一步测试（集团项目组选择对该组成部分财务信息执行审计，以获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础），需要使用组成部分的实际执行重要性。在执行集团审计时，何时使用实际执行的重要性？. 在所有审计中，实际执行的重要性用于确定进一步审计程序的

11、性质、时间安排和范围。 实际执行的重要性可以分别在集团层面或组成部分层面确定，以确定对集团财务报表或组成部分财务报表执行的进一步审计程序。确定实际执行的重要性，旨在将财务报表（或特定类别的交易、账户余额或披露）中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体（或特定类别的交易、账户余额或披露）的重要性的可能性降至适当的低水平。在执行集团初步分析性复核（PAR）时需要使用哪些数据?执行集团初步分析性复核的主要目的是识别集团财务报表中的潜在重大错报风险，因此，需要使用客户向集团项目组提供的合并数据。重要的是需每年使用一致的信息，以便进行比较（如合并数据，或合并调整前的合并数据）。在将集团财务报表的预期

12、数据与客户向集团项目组提供的数据进行比较时，集团项目组需要考虑将尚未过入合并余额的合并调整或期末调整的影响。集团项目组成员需要参加几次项目组讨论（ETD）?这取决于集团的性质、涉及组成部分注册会计师的人数，以及进行项目组讨论的次数。在某些情况下，如果集团的某些组成部分的特征相对相似（即组成部分处于同一行业或区域），可以将这些组成部分的组成部分注册会计师召集在一起进行项目组讨论，以提高效率。而在某些情况下，组成部分的会计系统或运营情况各不相同，可能需要单独与每一组成部分的组成部分注册会计师进行讨论。大部分的集团项目组成员需要参加包含母公司和一个及多个组成部分的集团项目组讨论。参加方式包括采用在线

13、协作工具或电话会议。此外，集团项目组还可参加组成部分注册会计师进行的项目组讨论，或者邀请组成部分注册会计师参加全部或部分的集团项目组讨论。集团项目组可以进行多次的项目组讨论，例如，对于新的集团客户，集团项目组可能在首次的项目组讨论中，讨论对客户的了解和总体审计策略，在初步计划启动后再进行一次更为详细的讨论。在何处记录对集团层面控制的评价？可以在工作区的财务报告关账流程（FRCP）的合并循环中记录对集团层面控制的了解，或通过使用了解集团一一UIC问卷，对其中的补充问题进行回答予以记录，或是在工作区的的恰当位置进行记录。如何记录影响集团财务报表的重大错报风险（RMM）?所有影响集团审计或组成部分的

14、重大错报风险，均需通过使用APT的风险添加功能在工作区中进行记录。最好能够指明重大错报风险存在于哪个组成部分。为此，可以在对重大错报风险进行描述的段落末尾注明G/集团或C/组成部分，或使用代表相应实体名称的缩略词以示区分。对于不重要性的组成部分，需要执行哪些工作？对于不重要的组成部分，需要执行集团层面的分析程序。根据集团层面分析程序的结论或结果，可能认为有必要执行追加的程序。如果集团项目组认为对重要组成部分、集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序，不能获取充分、适当的审计证据，可能需要进一步执行下列一项或多项工作：o对组成部分财务信息实施审计o对一个或多个账户余额、一类或

15、多类交易或披露实施审计o对组成部分财务信息实施审阅o实施特定程序。在集团审计中，如果组成部分已进行法定审计，我们还需执行多少工作？基于集团财务报表审计目的对组成部分执行工作的类型，取决于该组成部分是否是重要组成部分，如果是重要组成部分，则取决于该组成部分是因对集团具有财务重大性而重要，还是因风险而重要。 一旦集团项目组确定了需要对组成部分执行工作的类型，就能够确定除基于法定审计目的执行的工作外还需要执行哪些追加工作。如果已经对某重要组成部分提供审阅或代编财务信息服务，但未执行审计，我们必须执行哪些工作？ 对重要组成部分执行工作的类型，取决于该组成部分是因具有财务重大性而重要，还是因风险而重要。在所有情况下，我们都必须对重要组成部分财务信息整体，或者对具体FSA及/或风险（视具体情况）执行审计工作。o如果组成部分具有财务重大性，应当对该组成部分财务报表实施全面审计。o如果组成部分因风险重要，应当对特定账户余额/交易实施审计，或实施特定的审计程序，而非对组成部分财务报表实施全面审计。 审阅业务主要基于询问和分析程序。因此，项目组需要实施追加的审计程序，以符合集团审计要求O 代编财务信息服务是注册会计师协助编制和列报实体的财务信息，无需验证管理层提供