济源建业一般计税方法下增值税筹划方案.docx

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1、济源建业项目增值税筹划方案一、采购时选择纳税人类型依据纳税人年销售额大小以及会计核算是否健全，可将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在计税方法上，一般纳税人适用一般计税方法，即用当期销项税额减去进项税额计算得出当期应交增值税额；小规模纳税人适用简易计税方法，即用当期不含税销售额乘以征收率计算得出当期应交增值税额，不能抵扣增值税进项税。从一般纳税人处采购可以取得按照适用税率开具增值税专用发票，抵扣进项税；从小规模纳税人处采购时，小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，只能向税务局申请代开3%增值税专用发票。“营改增”后，在选择供应商时，销售方身份的不同会对采购方的税负产生直接的影响。对一笔采购

2、业务来说，其对企业利润的影响就在于税前可扣除成本的大小。假设从一般纳税人处购入货物价格（含税）为A,进项税额抵扣后，在所得税税前扣除成本为：A-A（1+增值税税率）义增值税税率X（1+城建税税率+教育费附加率+地方教育费附加率）；从小规模纳税人处购入货物价格（含税）为B,并取得税务机关代开的发票，则进项税额抵扣后在所得税税前扣除成本为：B-B（1+征收率）X征收率义（1+城建税税率+教育费附加率+地方教育费附加率），当两者相等时，就可以计算出一个临界点，假设：城建税税率为7%、教育费附加率为3%,地方教育费附加率为2%,则公式为：A-A（1+增值税税率）义增值税税率义（l+7%+3%+2%）=

3、B-B（1+征收率）X征收率又（l7%+3%+2%）o假设纳税人拟采购货物增值税率为13%,从而得出BR.9A,也就是说仅考虑税负影响时，从小规模纳税人采购货物价格不能高于从一般纳税人处采购价格的90%o一般纳税人（13%税率）含税报价100元，则小规模纳税人（代开3%专票）含税报价为90元时，采购成本相同。小规模纳税人高于90元时，选一般纳税人合算；低于90元，选小规模纳税人合算。提供发票类型(可抵扣税率)价格平衡点选择方案(含税价)A提供增值税专用发票(13%)B提供增值税专用发票(3%)90%B的价格A的价格90%时，选择B；反之，则选择A。A提供增值税专用发票(9%)B提供增值税专用发

4、票(3%)93.81%B的价格A的价格93.8现时，选择B；反之，则选择A。A提供增值税专用发票(6%)B提供增值税专用发票(3%)96.82%B的价格A的价格96.82%时，选择B；反之，则选择A。A增值税专用发票(13%)B增值税普通发票(0%)87.12%B的价格A的价格87.12%时，选择B；反之，则选择A。A增值税专用发票(3%)B增值税普通发票(0%)96.74%B的价格A的价格96.74%时，选择B；反之，则选择A。二、商品碎委托加工1 .筹划思路：项目的商品硅预算量占总造价的9%左右。但是商品硅供应商一般是采用简易计税方式，按3%征收率计算缴纳增值税，只能提供3%的增值税专用发

5、票，而商品校中的主要材料水泥可以取得13%的增值税专用发票；可把商品聆目前的采购模式，改为公司提供水泥等主材，商品聆供应商提供辅材的委托加工模式，利用水泥等主材的高税率(13%)增加进项税额抵扣，从而降低税负。2 .税负分析：以C30商品舲为例，根据C30商品於配比，每立方商品於使用散装P.042.5水泥352KG,散装P.042.5水泥含税单价430元/吨，商品舲的含税单价为490元/m3o按照目前的商品舲采购模式，采购10000立方米的商品於可以取得进项税额10000*490/(1+3%)*3%10000=14.27万元；选择委托加工模式，仅水泥部分可以取得进项税额10000*430*0.

6、352/(1+13%)*13%100Oo=I7.41万元;考虑到综合采购成本，假设加工费及辅材单价为A元/立方米，通过测算，可以得出下列结论：假设委托生产1立方米商品舲的委托加工费为A,则委托加工100OO立方米商品校的成本为：A*10000/(1+3%)+10000*430*0.352/(1+13%)采购IOooo立方米商品舲的成本为：10000*490/(1+3%)令以上两式相等，得出A=352.03元A=352.03时，采取委托加工模式和直接采购模式，采购成本持平，此时IooOO立方米商品舲的加工部分可以取得进项税额10000*352.03/(i+3%)*3%IoooO=Io.25万元。

7、采购成本不变的情况下，可以多抵扣进项税额17.41+10.25-14.27=13.39万元。A352.03元时，采取直接采购模式的综合采购成本更低。3 .委托加工模式下实施方案：(1)材料部主导，财务部参与，与目前合作的商品於供应商进行谈判：在我方提供水泥的情况下，确定商品硅的降价幅度，如果价格控制在测算的区间内，则进行具体实施。(2)材料部通过招投标的方式确定水泥的供应商，确保价格最优的前提下，供应商也须提供13%的增值税专用发票。根据公司制度规定，签订材料采购合同；依据项目每月的进场数量，办理入库出库手续，办理结算。并制定委托加工材料的具体管理办法。(3)项目财务部根据水泥供应合同约定的付

8、款条件，发起、填制付款流程，按照规定支付水泥款；付款前，供应商需提供税率为13%的增值税专用发票。实施一个季度后，财务部和材料部联合对实施效益进行评估。三、建筑劳务公司“清包工”方式下是选择一般计税还是简易计税的税务策划“清包工是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。根据“财税201636号”附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第(七)项第1款规定：“一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”建筑劳务公司选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。建筑劳务服务的适用税

9、率是9%,而适用简易计税方法计税税率是3虬对一笔清包工业务来说，其对企业利润的影响就在于税前可扣除成本的大小。如果建筑劳务公司选择一般计税方法计税，清包工劳务造价(含税)为A,取得9%税率的增值税专用发票，在所得税税前扣除成本为：A-A(1+9%)9%(1+城建税税率7%+教育费附加率3%+地方教育费附加率2%)；如果建筑劳务公司选择简易计税方法计税，清包工劳务造价(含税)为B,取得3%税率的增值税专用发票，则进项税额抵扣后在所得税税前扣除成本为：B-B(1+3%)3%(1+城建税税率7%+教育费附加率3机地方教育费附加率2%),当两者相等时，就可以计算出一个临界点，则公式为：A-A(1+9%

10、)9%(l+7%3%+2%)=B-B(1+3%)3%(l7%+3%+2%),从而得出B=0.9381A,也就是说仅考虑税负影响时，清包工选择简易计税的劳务造价不能高于清包工选择一般计税的劳务造价的93.81%。四、通过合同分拆增加进项抵扣的税务策划1、专业分包涉税分析1.如果合同拆分之后，材料部分能够取得13%的增值税专用发票进行抵扣，分包部分能够取得9%的增值税专用发票进行抵扣，如果不拆分能够取得9%的增值税专用发票进行抵扣的话，就直接对合同进行拆分是最有利的。2.专业分包中A类材料占比60%以上，分包商只能提供9%的增值税专用发票；公司采取自行购买专业分包合同中A类材料，可以取得高税率（1

11、3%）增值税专用发票进行抵扣，含辅材的专业分包合同还可以取得3%的增值税专用发票。假设专业分包合同总金额为A,专业分包中主要材料部分的含税金额为B,通过测算，得出如下结论：专业分包合同中主要材料金额B=62.2%*专业分包合同总金额A时，可以取得的进项税额持平；专业分包合同中主要材料金额B62.296*专业分包合同总金额A时，合同拆分有利；反之，合同不拆分有利。通过现有数据分析得出，在钢结构工程中A类材料（钢材）约占总造价的65%左右；水电安装工程中A类材料（电线电缆配电箱给排水管）等约占总造价的62%左右；防水工程中A类材料（防水卷材）占总造价的70%以上；外墙保温工程中A类材料（保温板，抗

12、裂砂浆）占总造价的70%以上。特殊规定：根据国家税务总局公告2017年第11号公告，自2017年5月1日起，销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。满足该公告规定的内容，无论是否进行合同拆分，均分别适用不同的税率。按1000万的合同额（不含税）来测算：（1）钢结构分包工程分析拆分前钢结构工程取得的进项税额为90万元（IooO*9%）,拆分后A类材料部分取得进项税额为84.5万元（100O*65%*13%）,钢结构制作、安装部分取得的增值税进项税额为10.5(1000*35%*3%)万元；拆分后比拆分前得

13、钢结构工程能增加进项税抵扣5万元；节约城建税等附加税0.6万元。(2)水电安装分包工程分析拆分前水电安装工程取得的进项税额为90万(100O*9%),拆分后A类材料部分取得进项税额为80.6万元(100O*62%*13%),含辅材的专业分包部分取得的增值税进项税额为11.4(1000*38%*3%)万元。拆分后比拆分前水电安装工程能增加进项税抵扣2万元，并能节约城建税等附加税0.24万元。(3)防水分包工程分析合同拆分前防水工程取得的进项税额为90万(IOoO*9%),拆分后A类材料部分取得进项税额为91万元(IooO*70%*13Q,含辅材专业分包部分取得的增值税进项税额为9万元(1000*

14、30%*3%)o拆分后比拆分前防水工程能增加进项税抵扣10万元，节约城建税等附加税L2万元。(4)外墙保温分包工程材料费用占比与防水分包工程材料费占比基本一致2、专业分包合同拆分后的优缺点分析(1)优点：a.可以利用税率差异，增加进项税额抵扣，降低公司税负;b.自行招标采购A类材料，可以赚取材料部分的利润;C.集中采购材料，可以发挥公司的议价能力，降低采购成本；d.可以保证材料的质量，以及材料的及时供应。（2）缺点a.需要增强材料的现场管理，以避免材料的浪费、被盗损失，管理成本将会提升；b.如果工程出现质量问题，分包单位可能会以材料质量问题进行扯皮，出现纠纷责任不易界定；C.自行采购材料，需要

15、占用公司资金，同时需要承担材料价格波动的风险。专业分包合同拆分为材料采购合同和含辅材专业分包合同，虽然存在一些缺点，例如：增加材料管理难度等方面。但是总体是可以有效降低公司税负，增加公司的综合效益，总体来说利大于弊，具有一定的可行性。3、实施方案：（1）商务部：对专业分包工程招标时，将主材（A类材料）剔除由材料部门负责招标；剩余材料和劳务仍按专业分包进行招标；并测算公司在新模式下的招标控制价；按公司制度，办理分包的结算单。（2）材料部：考察并确定一批合格的材料供应商（一般纳税人），按照公司制度规定进行招投标，签订材料采购合同，每月根据采购材料的数量，办理出入库手续，进行结算；并加强对采购材料的管理，避免浪费。（3）财务部：每月根据商务部和材料部办理的结算单，进行账务处理；（4）资金部：按公司财务制度规定办理付款事宜。（5）实施一个阶段后，商务部、财务部和材料部联合对实施产生的效益进行评估。五、选择对分包付款还是对材料付款从而实现减少现金流出或延迟现金流出的时间点的税务策划计税方法缴纳地点预征率/税率预征/缴纳税额缴纳方式一般计税方法项目所在地国税局2%预征率(收入-分包支出)/(1+9%)*2%预征税款