【CPA-审计】第13章 对舞弊和法律法规的考虑知识点总结.docx

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1、【CPA审计】第13章对舞弊和法律法规的考虑知识点总结第十三章对舞弊和法律法规的考虑第一部分舞弊【知识点U各方责任治理层管理层治理层和管理层对防止或发现舞弊负主要责任；CPA有责任对财报整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；由于审计的固有限制，即使执行了相关审计工作，也不能对报表整体不存在重大错报绝对保证。【知识点2】组织项目组讨论讨论的内容舞弊导致重大错报的方式和领域；发现表明管理层可能操作利润的迹象等（凌驾、侵占）。讨论的目的成员分享关于财报易于发生舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解；考虑适当的应对措施,并确定如何分派项目组成员；确定如何共享实施审计程序的结果，以及如何

2、处理舞弊指控。讨论方法持续交换可能影响舞弊风险评估及其应对程序的信息。【知识点3风险评估（风险评估程序+项目组讨论+舞弊三角分析）1.风险评估程序（无观察和检查程序，因为舞弊观察、检查不到）（2023调整）询问询问内审人员a是否知悉舞弊事实、嫌疑；b对舞弊风险的看法；c特定审计活动。询问管理层a是否知悉舞弊事实、嫌疑；b如何应对舞弊风险；c通报治理层否；d经营理念和道德观念。询问治理层a是否知悉舞弊事实、嫌疑;b如何监督管理层。询问内部其他人a是否知悉舞弊事实、嫌疑。实施分析程序评价识别出的异常或偏离预期的关系是否表明存在舞弊导致的重大错报。常见异常或偏离预期的关系举例：临近会计期末发生异常交

3、易，并产生大额非常规收入；收入与经营活动产生的现金流量的趋势不一致；被审计单位的盈利能力与行业趋势不一致或偏离预期；会计部门记录的销售量与营运部门生产数据统计相比较，存在偏离预期或无法解释的关系（如：销售比生产的多）。考虑其他信息获取被审计单位环境信息、提供其他服务获取的信息；结合询问分析程序结果,综合评价所获取的信息。评价评价舞弊风险因素，舞弊三角理论。2.评价舞弊风险因素（舞弊三角理论：压力、机会、态度（借口）实施舞弊财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或经营情况的威胁仅口：的动机或竞争饱和；技术变革产品过时；需求大幅下降；可能破产；财报盈利但现压力金流负数；与行业差异大）；管理层为

4、满足第三方要求或预期而承受过度的压力（如分析师特别过分激进的预期；为了满足上市要求、举债要求、较差的报告对正在进行的重大交易不利影响）；管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响（如:个人拥有重大经济利益；个人为企业债务担保；工资来源于绩效）；管理层或经营者受到上级财务或经营指标过高要求的压力。实施舞弊所在行业或其业务的性质：（期末无合理理由的交易、跨境经营、避税天的堂有账户）。机会组织结构复杂或不稳定（难以确定控制人、存在异常法律实体和管理层级、高层更换频繁）。对管理层的监督失效（内控监督失效；管理层受一人控制）。内部控制要素存在缺陷(会计及内审人员不能胜任且频繁更换、对控制的

5、监督不充分、会计系统无效)。实施舞弊管理层态度不端或缺乏诚信；的态度或管理层与现任或前任CPA之间的关系紧张产生分歧。借口【知识点3识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险1 .风险的分类：报表层风睑+认定层风险(特定交易、账户余额、披露)+管理层凌驾2 .舞弊导致的重大错报风险一特别风险(1)评估重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险”的假定，评价哪些类型的收入或认定导致舞弊风险。(2)如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应在审计底稿中记录得出该结论的理由。【知识点4】应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险：三方面1.总体应对措施：Q)分配和督导项目组成员时，考虑其具备的知识

6、、技能和能力，并考虑由于舞弊导致重大错报风险的评估结果。(2)评价被审计单位对于会计政策的选择和运用，是否表明通过操纵利润作出虚假报告。(3)增加审计程序的不可预见性。2 .应对认定层次舞弊风险实施的审计程序：进一步审计程序的性质、时间安排、范围改变拟实施审计程序的性质，或获取额夕HS证性信息。(2)调整审计程序的时间安排(包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或整个报告期内的交易实施实质性程序)。(3)调整审计程序的范围(包括扩大样本规模，在更详细的层次上实施分析程序，利用计算机实施更广泛的测试)。3 .针对舞弊易发高发领域的重点应对措施(2023新增)(1)在

7、建工程和购置固定资产相关的舞弊风险应对在建工程：是否存在与经营规划不符或与预算不符的异常工程；是否存在长期停工或长期未完工工程。固定资产：复核购置固定资产的合理性；检查购置合同、发票；复核已入账固定资产验收情况。(2)企业合并相关舞弊风险应对合并范围：检查控制的判断依据；检查未纳入合并的子公司对财务报告的影响。滥用合并：关注企业合并的商业实质；检查被合并企业业绩真实性、数据合理性；关注被合并企业内控情况。4 .应对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序(2023调整)(1)会计分录测试及其他调整：询问：向参与报告编制过程的成员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常活动。选择：选

8、择在报告期末作出的会计分录和其他调整。考虑：考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。(2)会计估计：复核会计估计是否存在偏向，偏向是否表明存在由于舞弊导致的风险；(3)异常交易：对于超出正常经营的重大交易,评价其商业理由。管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段：虚假的会计分录,特别是在临近会计期末时。不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断。遍记、提前或推迟确认报告期内发生的交易和事项。遗漏、掩盖或歪曲适用的财务报告编制基础要求的披露或为实现公允反映所需的披露。隐瞒可能影响财报金额的事实。构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果。篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款

9、。【知识点5】评价审计证据L如果识别出某项错报，应当函介该错报是否表明舞弊，若存在舞弊迹象，应当评价错报对审计其他方面的影响，特别是针对管理层声明可靠性的影响。2 .如果识别出某项错报，并有理由认为是舞弊导致的，且涉及较高层级管理层，则无论错报是否重大,都应重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及对应对该评估结果的审计程序的影响。3 .如果识别出某项错报可能是由于舞弊导致的,CPA应当在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊。4 .确认存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确认是否存在由于舞弊导致的重大错报，CPA应

10、评价这两种情况对审计的影响。【知识点6无法继续执行审计业务1.对继续执行审计业务的能力产生怀疑：如果由于舞弊或舞弊嫌疑，CPA认为对其继续执行审计业务能力产生怀疑的异常情形，则应当：(1)确定适用于具体情况的职业责任和法律责任包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告；(2)法律允许情况下，考虑是否需要解除业务约定。2.解除业务约定：如果解除业务约定,应当采取下列措施：(1)与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由。(2)考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向业务委托人或监管机构报告解除约定的决定和理由。【知识点7】书面声明管理层和治理层书面声明包括以下内容：1 .认可其设计、执

11、行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任。2 .已向CPA披露了管理层对由于舞弊导致的财报重大错报风险的评估结果。3 .已向CPA披露了已知的舞弊或舞弊嫌疑。4 .已向CPA披露了从现任和前任员工、分析师等方面获得的、影响财报的舞弊指或舞弊嫌疑.【知识点8】与管理层治理层沟通与管理层的沟通尽快沟通+适当层级（拟沟通的管理层应比涉嫌舞弊人高一个级别）。与治理层的沟通尽早沟通（对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑+内控缺陷+控制环境及管理层诚信情况+超正常交易授权的适当性+可能表明虚假财报的管理层行为）。与被审计单位之外适当机构的沟通保密义务可能妨碍这种报告，但若法律要求报告，则CPA报告。第二部分

12、法律法规违反法律法规分类责任：合理保证+没有责任、不能期望发现所有报告违法违规对财报重大金额、披露直接影响获取充分适当证据与治理层沟通不影响金额、披露，影响经营仅限实施特定程序，识别对财报重大影响的违法行为出具报告违反法律法规：不包括与经营活动无关的不当个人行为。【知识点1】违反法律法规行为分类及CPA的责任分类CPA责任第一类对报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收法律）。CPA获取充分、适当的审计证据。第二类对报表中的金额和披露没有直接影响，CPA仅实施向管理层和治理层但对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要的法律法规，若违反，可能对财报产生重大影响。询问和

13、检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件”等特定的审计程序。【知识点2】对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告1.与治理层沟通：(1)总体要求：除非治理层全部成员参与管理,否则应沟通注意到的违法违规事项。不必沟通明显不重要的事项。(2)沟通方式：书面或口头方式沟通。若采用口头沟通方式，应形成沟通记录，并提请沟通对象签字确认。(3)对故意和重大的违反法规行为的沟通要求：尽快向治理层通报。(4)怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层时：应向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。2.出具报告时的考虑(1)违反法规行为的影响：若为重大影响，则要求被审计单位在财报中予以恰当反映。重大影响，但报表中恰当反映。无保留意见的审计报告重大影响，且未在财报中恰当反映。保留意见或否定意见的审计报告(2)审计范围受到限制的影响管理层或治理层阻扰，无法获取充分适当的证据根据受限的程度，发表保留意见或无法表示意见管理层、治理层以外的其他限制评价这一限制对报告审计意见的影响(3)向监管机构报告(如洗钱，危害公众利益),无法确定是否需报告时征询法律意见。