分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法.docx

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1、会计实操分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法分拆式现金流量表概述现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：1.库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金。2、银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。3、其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票

2、存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件:期限短；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强

3、调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。经营活动：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动：是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。需要注意的是，这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实

4、收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。这是根据准则和指南的分类，而这三个活动的合计数，再加上汇率变动对现金的影响，就是现金等价物的增减变动（期末一期初）0理论上,现金等价物的增减变动（期末一期初），是资产负债表能够确定的金额，因此这三个活动的合计数是一个确定的数字。而三个活动里面的项目具体如何反映，则要结合现金流量表编制规定和业务实质一并考虑，同时还要考虑不同期间分类、列示处理的一贯性，让财务数据具有可比性。假设我国的会计计量基础是收付实现制，那么只有在收到钱的时候，才能确认收入，支付钱的时候，才能确认费用，那现金流量表

5、里的大部分项目，都等于利润表中的项目，编制和理解也会更简单。然而，为了会计数据更符合实际，同时更具有可比性，我国采用权责发生制来记录各项业务，因此利润表和现金流量表之间，需要考虑资产负债表的项目变动。简单来说，现金流量表=利润表+资产负债表各项目的变动（主要是权责发生制引起的差异）。我们在具体项目的编制和勾稽过程中，也会不断利用到这一公式。编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。在直接法下，一般是以净利润中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发

6、生制原则确认的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。我国企业会计准则规定，企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。在实务工作中，我们使用直接法和间接法编制现金流量表时,总会出现各种各样的问题导致编制的现金流量表不平，为此,我们在找差异上花费大量的时间和精力，我们要知道，现金流量表是拆出来的，不是凑出来的。教材上的编制方法、网上流传的各种模板，大部分都是单向调整的方法，缺乏整体概念，就算把这些公式记住，实际应用的时候仍然力不从心，因为这种调整属于开放式的调整，很容易遗漏，一旦有遗漏，不得不把之前的编制过程再一项

7、一项的过一遍，到最后基本上是凑出现金及现金等价物增加额。为了解决这个问题，我从审计实务的角度出发，将直接法和间接法下编制的现金流量表明细项目勾到二维分拆下的现流核对表里，按照会计科目一一校对现金流量表的明细项目，再纵向和横向交叉核对，提高了编制现金流量表的效率和准确性。现流的分拆核对也是一种编制现金流量表的方法，我把它命名为分拆式现金流量表，两种编制方法融合在一起相辅相成，从分拆式现金流量表会计科目的角度出发，又完善了采用直接法和间接法编制的现金流量表的明细项目。分拆式现金流量表最大的优点是会计科目的勾稽核对十分清晰，现流不平知道是哪个科目不平，从而有针对性的去修正；最大的缺点是看着没有思绪，

8、不知道从什么地方下手，对于刚开始编制分拆式现金流量表的同事来说，这无疑是一个挑战。为此，我写下这个操作指引供大家现流编不平时参考。02“分拆式现金流量表”的勾稽逻辑说明将审定报表数据勾到分拆式现金流量表D、E歹I，对于资产负债表：资产用正数+表示，负债和所有者权益用负数-表示；备抵科目用负数表示。对于利润表：收入用负数-表示;费用用正数表示;对于利润分配表：减少净利润的用表示，增加净利润的用表示。资产负债表勾期末一期初，利润表勾本期金额（在同一列），这一列（F列）即为分科目核对的基础数据，也就是采用直接法编制现金流入流出的相反流向，对于经营活动、投资活动、筹资活动流入正数+表示，流出用表示，和

9、F列相加等于零，正好起到勾稽核对主表的作用。在附表的核对公式中，对于资产负债表，直接勾主表的经营活动，对于利润表，用-（投资活动+筹资活动+汇率变动对现金的影响+准备、折旧摊销及其他非付现项目）作为基础数据，资产负债表+利润表数据构成B/S经营活动现金流量，也就是采用间接法编制附表现金流入流出的相同流向，和B/S经营活动现金流量列（BF歹I）相减等于零，正好起到勾稽核对附表的作用，B/S经营活动现金流量加上净利润等于经营活动产生的现金流量净额，也正好和现金流量表主表进行勾稽核对。每一个会计科目都要有对应的现金流量表明细，增加一列减值、折旧摊销及其他非付现项目（含公允价值变动）,把每一个会计科目

10、明细分拆到“经营活动、投资活动、筹资活动、汇率变动对现金的影响、减值、折旧摊销及其他非付现项目里，这样可以更直观的分析每一个会计科目的增减变动，这也是由一维加减分析上升到二维分拆核对的过程。分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法（二）一销售商品提供劳务收到的现金03销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入加：其他业务收入加：应交税费一增值税（销项税额）减：应交税费一增值税（销项税额抵减）加：应收票据（期初一期末）加：应收账款（期初一期末）加：应收款项融资（期初一期末）加：预收账款（期末一期初）加：合同资产（期初一期末）加：合同负债（期末一期初）加：其他非流动资产一合

11、同资产（期初一期末）加：其他非流动负债一合同负债（期末一期初）加：其他流动负债一待转销项税额（期末一期初）加：其他非流动负债一待转销项税额（期末一期初）加：长期应收款一分期收款销售商品提供劳务（期初一期末）加：预计负债一应付退货款（期末一期初）减：财务费用一票据贴息利息费用减：营业外支出一无法收回的应收款项减：其他业务收入一经营租赁收入减：其他业务收入一出售投资性房地产收入减：其他业务收入一资金占用费/利息收入减：应交税费一增值税（销项）一销售长期资产的销项税减：应收票据一无真实业务背景且贴现后终止确认减:应收票据一应收票据背书转让支付应付货款（终止确认）减：应收票据一应收票据背书转让支付长期

12、资产款（终止确认）减：应收账款一无真实业务背景的应收账款保理融资减:应收账款一本期核销的应收款（减本期收回前期核销数）减：应收账款一汇兑损益引起的应收账款净减少（净增加用负数）减：预收账款一预收租金（期末一期初）减：预收账款一预收长期资产处置款（期末一期初）加减（+/-）:其他（请注明原因）注:本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。企业销售材料、代购代销业务收到

13、的现金,也应在本项目中反映。从本项目反映的内容，我们先简单理解一下：=本期销售商品和提供劳务本期收到的现金（含增值税销项税额）主营业务收入加：其他业务收入一销售材料、提供劳务加：应交税费一增值税（销项税额）前期销售商品和提供劳务本期收到的现金加：应收票据（期初一期末）加：应收账款（期初一期末）加：应收款项融资（期初一期末）本期预收的商品款和劳务款等加：预收账款（期末一期初）本期收回前期核销的坏账损失减:应收账款一本期核销的应收款（减本期收回前期核销数）-本期发生销货退回而支付的现金加：预计负债一应付退货款（期末一期初）加减（+/-）:其他（请注明原因）在“销售商品、提供劳务收到的现金项目，涉及

14、的主要会计科目有应收票据、应收账款、应收款项融资、合同资产、长期应收款、其他非流动资产、预收款项、合同负债、应交税费、其他流动负债、预计负债、其他非流动负债、主营业务收入、其他业务收入、财务费用、营业外支出等。分拆式现金流量表的勾稽逻辑及编制方法（三）应收账款、应收票据、应收款项融资、预收款项的分拆构成04应收账款、应收票据、应收款项融资、预收款项的分拆构成1.应收账款在分拆式现金流量表中的分拆构成应收账款余额正表构成=销售商品、提供劳务收到的现金应收账款（期初一期末）减：应收账款一无真实业务背景的应收账款保理融资减:应收账款一本期核销的应收款（减本期收回前期核销数）减：应收账款一汇兑损益引起

15、的应收账款净减少（净增加用负数）收到其他与筹资活动有关的现金加：应收账款一无真实业务背景的应收账款保理融资准备、折旧摊销及其他非付现项目加：应收账款一本期核销的应收款（减本期收回前期核销数）汇率变动对现金的影响加：应收账款一汇兑损益引起的应收账款净减少（净增加用负数）=应收账款（期初一期末）（跟F列资产负债表（期末一期初）相加等于零）应收账款余额补充资料构成=经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初一期末）经营性应收项目的减少（减：增加）调减金额减：应收账款一无真实业务背景的应收账款保理融资减:应收账款一本期核销的应收款（减本期收回前期核销数）减:应收账款一汇兑损益引起的应收账款减少（增加用负数）应收账款坏账准备正表构成=准备、折旧摊销及其他非付现项目-应收账款坏账准备（期末一期初）（不产生现金流量）注1:应收账款还有没有可分拆的明细项？回复：有，比如以物抵债偿还应收账款、购入应收账款等投资性活动、代垫性质的包装费、运杂费等。注2:应收账款抵付应付账款（同名并户）要不要分拆？对于经营活动产生的净现金流量是没有影响的，但是对于销售商品，提供劳务收到的现金和购买商品，接受劳务支付的现金都会产生影响，因此在单独反映个项目时，应该进行调整，应收的减少由于与应付抵消，不是真正回收了现金，