财务信息披露质量提升上市公司执行企业会计准则监管报告指引.docx

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1、把握会计准则规定实质，提高财务信息披露质量2023年上市企业执行企业会计准则监管汇报2023年是上市企业执行企业会计准则的第四年,为深入提高上市企业财务信息披露质量，我会一直亲密关注上市企业年报披露状况，积极研究会计确认、计量和披露中波及时各类实务问题，不停完善和统一证监会系统会计监管原则，切实加强对上市企业会计实务的监督和指导，坚决纠正违反会计准则和财务信息披露规范0各类问题。从上市企业2023年年报财务信息披露状况看，绝大多数上市企业可以严格按照企业会计准则B规定,选择稳健0会计政策、恰当运用会计估计,真实完整地反应企业财务状况和经营成果。同步，伴随多层次资本市场体系的建设和国民经济的平稳

2、较快发展,上市企业及其经济活动不停展现出新时特点,年报财务信息披露的内容愈加丰富,新的业务模式和交易特点不停涌现，反应出会计准则执行过程中某些值得深入讨论和规范0新问题。总体看，上市企业2023年年报财务信息披露具有如下特点：第一，信息披露格式愈加规范。从年报披露状况看，绝大多数上市企业可以按照公开发行证券的企业信息披露编报规则第15号一一财务汇报的一般规定（2023年修订）的规定，披露财务汇报及其附注，披露格式比较规范、不一样企业对同类交易和事项的披露格式较为统一，有助于投资者阅读和理解企业的财务信息。第二，信息披露内容愈加丰富。年报分析中发现，越来越多0上市企业可以结合自身B实际状况，在遵

3、照基本披露规定和原则B前提下，对会计政策和会计估计做出更体现企业自身经营特点的个性化披露，协助投资者理解企业的运作模式、业务操作状况等，有针对性地评价企业B各类财务指标，财务信息0可读性得到深入提高。第三，对复杂事项日勺会计处理愈加符合规定。企业会计准则执行4年来，上市企业对股份支付等交易事项以及公允价值确定等波及复杂会计估计事项的理解和运用能力不停增强，2023年度有关交易的会计处理愈加规范，企业对复杂交易所波及的背景、内容、处理措施以及处理成果的披露愈加清晰和完整，上市企业财务信息0可靠性深入提高。第四，以原则为导向的会计处理理念愈加深入。企业会计准则以原则为基础,对控制权B认定、资产转让

4、时点确实定等需要上市企业结合实际交易状况按照会计准则的原则性规定进行详细判断。从年报披露状况看，企业会计准则体系执行以来，伴随有关监管原则和理念的深入宣传贯彻，上市企业运用基本会计原则处理详细交易事项的意识和能力逐渐增强，企业会计核算人员和会计师在充足获取证据0基础上进行会计专业判断的积极性和积极性有所增强，专业判断对财务处理成果的影响愈加突出。第五，会计信息可比性深入增强。企业会计准则执行以来，伴随各类解释文献的出台和监管原则的细化，尤其是针对某些会计准则未予规范的交易在有关监管规范出台后来，实务中对同类交易采用不一样做法的会计处理个案深入减少，上市企业财务信息可比性深入提高。我们在年报分析

5、中重点关注了企业合并、金融工具等对会计报表影响较大0会计处理难点问题，并关注了企业会计准则解释第4号等新的会计处理规定的执行状况及对年报的影响。下文将分总体状况和专题分析两部分，结合上市企业年报披露0财务信息和年报波及0经典会计处理案例，详细阐明上市企业2023年财务信息披露状况，并重点分析年报披露中反应出的会计准则执行中间题。专题分析包括收入确认、资产减值、会计估计变更和差错改正、企业合并和长期股权投资、非常常性损益及所得税有关会计处理等六个专题。第一部分上市企业2023年度财务汇报总体状况截止到2023年12月31日，沪深证券交易所共有2,063家上市企业，其中主板1,379家、中小板53

6、1家、创业板153家。除2023年2月终止上市0太行水泥外，2,062家企业均按期公布了2023年年度汇报。本文的分析以上述2,062家上市企业公开披露的年报数据为基础。一、收入规模迅速增长，收益质量深入提高总体看，2023年上市企业业绩普遍出现大幅增长，共实现营业收入人民币173,442.28亿元，较2023年增长人民币45,428.39亿元，同比增长35.49%；盈亏相抵后，实现净利润人民币16,471.80亿元，较2023年增长人民币4,634.57亿元，同比增长39.15%。2023年上市企业平均每股收益人民币0.50元，同比增长人民币0.10元，增长25.64%；平均净资产收益率14

7、.44%,同比增长L44个百分点，增长ILIO乐其中，1,945家企业实现盈利，占所有上市企业094.33%。从实现利润的总额和收益质量看，2023年上市企业净利润水平较2023年有较大提高。2023年营业收入大幅增长，营业利润对应增长，同步扣除非常常性损益后0净利润也有较大幅度增长，反应了收益质量0深入提高。与2023年状况相似，公允价值变动和营业外收支对净利润的影响总体不明显。2,062家上市企业共实现利润总额人民币22,223.51亿元，较2023年增长人民币6,277.05亿元，同比增长39.36%0从利润构成看,2023年营业利润为人民币16,471.80亿元,较2023年增长人民币

8、4,634.57亿元，同比增长39.15%;2023年公允价值变动显示为净收益,金额为人民币86.98亿元，较2023年下降人民币47.55亿元，同比下降35.34%;2023年营业外收支净额为人民币771.51亿元,较2023年增长人民币252.55亿元，同比增长48.67%;2023年投资收益为人民币3,449.98亿元,较2023年增长人民币424.35亿元，同比增长14.03%;资产减值损失人民币2,360.31亿元,较2023年增长人民币377.61亿元,同比增长19.元%。从收益质量看，2023年扣除非常常性损益的净利润为人民币15,637.09亿元,较2023年增长人民币4,68

9、0.25亿元，同比增长42.72%o从各行业实现营业收入和净利润的J状况看，2023年按照证监会行业分类的J十四个行业的营业收入和净利润均实现同比增长，且十四个行业均为整体盈利。其中，收入增幅最大与净利润增幅最大的行业均为交通运送、仓储业。二、专业判断能力深入提高，判断成果对会计处理影响愈加明显在以原则为基础的会计准则框架下，上市企业可以按照会计准则和信息披露规则的规定编制和披露年报，财务信息列报质量较以往年度深入提高。尤其是针对复杂的经济交易事项，上市企业可以运用会计准则的原则规定，充足结合实际状况进行判断和处理，反应出上市企业整体专业判断能力深入提高。同步，会计专业判断成果对财务报表B影响

10、愈加明显，也给监管工作带来更大的压力和挑战。合并报表合并范围以控制为基础予以确定，因而控制0认定是几乎每家持有对被投资单位投资B上市企业都面临的问题。按照企业会计准则0规定，控制是指一种企业可以决定另一种企业B财务和经营政策，并能据以从另一种企业的经营活动中获取利益的权利。从年报披露看，上市企业可以按照准则的规定，不仅仅根据股权比例来认定控制，尤其是在股权比例与控制权不对等的状况下，企业可以根据实质重于形式的原则确定对被投资单位的详细核算措施。例如，上市企业与第三方企业合资设置项目企业从事房地产开发等项目经营时，虽然上市企业和第三方企业从法律形式上均体现为对项目企业出资，但按照协议规定上市企业

11、享有项目企业所有管理及经营决策权，第三方企业每年获得其出资额固定比例的投资回报，并且上市企业保证第三方企业最低收益金额及保证本金的收回。在此状况下，第三方企业对于项目企业的出资从实质上应视为债权性投资，在编制上市企业合并报表时，应按照100%的比例确认项目企业归属于母企业的净利润和所有者权益。递延所得税资产确实认是多数上市企业普遍存在的需要实行专业判断的间题。按照企业会计准则日勺规定，资产、负债的账面价值与其计税基础不一样产生可抵扣临时性差异的，在估计未来期间可以获得足够的应纳税所得额用以运用该可抵扣临时性差异时，应当以很也许获得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限，确认有关的J递延所得

12、税资产。递延所得税确实认较大程度上依赖专业判断，而递延所得税资产确实认会影响当期0所得税费用，并最终影响当期净利润的实现实状况况。从2023年报披露看，多数上市企业可以按照企业会计准则的规定，谨慎确认递延所得税资产并做出充足披露。但我们也关注到，有个别盈利企业本期计提大额减值准备但未确认任何递延所得税资产，也有个别合计亏损金额较大的企业本期确认较大金额递延所得税资产，但在报表附注中未披露任何有关确实认根据。三、个别交易、事项的会计处理仍存在模糊认识，有待于深入明确和统一根据我们在监管中发现企业在会计处理过程中存在的共性问题，2023年我会以系统内问题解答的形式对会计估计与会计差错的区别、发行权

13、益性证券有关0费用等进行了规范，并就其中波及0某些问题在2023年年报告知（证监会公告202337号）中进行了强调。从年报披露状况看，少数上市企业对会计估计变更的生效日期、会计估计变更与会计差错B区别等尚存在模糊认识，有待深入统一。会计估计变更，是指由于资产和负债的目前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。上市企业对会计估计变更应当采用未来适使用方法处理，即会计估计变更仅影响变更当期B,其影响数应当在变更当期予以确认；会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间B,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。因此，会计估计变更应自该估计变更被正

14、式同意后生效，为以便实务操作，新会计估计最早可以自近来期尚未公布的定期汇报开始使用，原则上不能追溯到更早会计期间。实务中，有些企业因需要作出会计估计变更的内外部原因也许因并购重组等交易发生后即存在，但董事会作出变更会计估计0日期较晚的，原则上作为会计差错改正调整至需要进行会计估计变更B状况发生时，同步企业应在会计报表附注中予以阐明。部分企业在报表中波及补缴前期所得税、增值税、营业税等税款，由于确定应缴纳税款0金额波及会计估计和判断，应当按照会计准则对会计估计日勺有关规定进行处理，与否调整前期报表项目视详细状况而定，对此我们在有关的监管问答中曾经予以明确。假如有证据表明企业前期会计估计存在重大差

15、错，应当按照重大会计差错进行追溯调整处理；假如没有明确的证据表明企业前期进行的会计估计存在差错，则补缴税款的影响应计入补缴当期。四、需要深入研究和关注0会计处理问题从年报披露状况反应0问题看，并购重组等过程中有关股权交易以及所得税有关的会计处理仍是企业会计准则执行以来会计处理0持续性难点，同步伴随准则的修订和新交易事项的不停出现，年报中也反应出其他某些需要深入研究和关注的新问题。首先，同一控制下企业合并波及的部分会计处理问题仍然需要深入规范和明确。尽管会计准则不停对同一控制下企业合并0详细处理予以补充和完善，但实务中仍存在某些争议事项。例如，在最终控制方并未持有有关企业所有股权的状况下，对合并

16、前利润B计算存在不一样理解和做法。按照企业会计准则B规定，对于同一控制下的企业合并，视同参与合并各方在最终控制方开始实行控制时即以目前的状态存在，即不仅要合并被合并方自合并日起实现的净利润，并且要合并在合并日之前的净利润。年报分析中发现，在被合并方并非最终控制方0全资子企业、且合并方在合并交易中获得被合并方0股权比例不小于最终控制方持股比例B状况下，准则并未明确规定对合并日之前有关净资产和利润B合并比例。从同一控制下企业合并0理念上来讲，应纳入前期比较报表0股权比例原则上不应超过合并中获得B同一集团内企业原已持股比例部分。另一方面，以商誉为代表B长期资产减值计提成为企业会计处理B顽疾，需要从措施上和可操作性角度重新审阅。从会计准则规定看，商誉的减值是最复杂的会计处理之一。按照企业会计准则的规定，企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了