第八章外汇业务核算.docx

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1、第八章外汇业务核算第一节外汇业务概述一、我国商业银行主要外汇业务外汇存款、外汇汇款、外汇贷款、外汇借款、发行或代理发行股票以外的外币有价证券、自行或代理客户外汇买卖、外币兑换、外汇担保、贸易或非贸易结篡、资信调查、咨询、签证及国家外汇管理局批准的其他外汇业务。二、外汇业务核算的特点（领会）识记：外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。特点：（一）业务核算采用外汇分账制外汇分账制：外币业务发生时，按业务的计价货币填制会计凭证、登记账簿，期末先按原币编制货币性项目的资产负债表，然后再将该表按规定的汇率折算为以人民币表示的资产负债表，并与人民币业务编制的资产负债表汇总，编制

2、整个企业的资产负债表。外汇分账制的各种外币自成一套独立的账务系统，这样可以真实地反映外币资金活动的全貌，清楚地反映各种外币资金存欠余缺情况，有利于外汇资金的管理和使用。（二）设置“货币兑换”专用科目（识记）“货币兑换”科目是外汇分账制下的专用会计科目：（1）在外汇分账制的要求下，各种货币分账结算，以反映各种货币资金活动情况及其结果，便于外汇资金调拨和使用。（2）外汇资金也是我国整个国民经济资金的组成部分，所以必须用人民币将它综合反映出来。为此，根据复式记账原理的要求，为了平衡账务，各种货币之间的兑换及账务间的联系均通过“货币兑换”这一特定科目作为桥梁，在人民币和外币账户上同时等值反映。（三）允

3、许编制多借多贷的复杂会计分录（四）多渠道、多方式清算外汇资金外汇资金不仅需要在境内办理汇划，通过联行往来、票据交换等方式进行清算，更多的是境外汇划,通过境外联行往来、代理行往来等渠道和方式进行清算。【例题单选题】商业银行在外汇分账制下通过设置（）科目进行核算。A.货币兑换B.清算资金往来C.存放同业D.同业存放【答案】A第二节外汇买卖业务的核算外汇买卖又称货币兑换，是指按一定汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的活动，即用本国货币兑换成另一国货币的活动。一、外汇汇率外汇汇率是指不同货币之间兑换的比率或比价，也可以说是由一种货币表示的另一种货币的价格。在国际汇兑中，不同的货币之间可以相互表示对方的价格

4、，因此，外汇汇率具有双向表示的特点。两种基本的汇率标价方法，即直接标价法和间接标价法。识记：直接标价法是指以一定单位的外币为标准，计算折合本国货币价格的表示方法。【例如】2011年11月100,中国国家外汇管理局公布的人民币兑美元的汇率为：100美元二632.93元人民币，中国使用的即为直接标价法。间接标价法是指以一定单位的本国货币为标准，计算折合外币价格的表示方法。【例如】2011年11月1日，英国伦敦外汇市场公布的英镑对美元的汇率为：1英镑=1.5964美元，英国使用的即为间接标价法，目前，英、美国家通常使用间接标价法。二、商业银行外汇报价（识记）商业银行外汇买卖业务采用挂牌报价方式,一般

5、报出五种价格，即外汇买入价、外汇卖出价、现钞买入价、现钞卖出价和基准价。外汇买入价（汇买价）是银行通过电子汇兑系统向同业或客户买入外汇时所使用的汇率。外汇卖出价（汇卖价）是银行通过电子汇兑系统向同业或客户卖出外汇时使用的汇率。汇买与汇卖之间的差价称买卖差价，一般为它是外汇银行经办外汇业务的收入来源之一。一般来说外汇市场越发达,差价就越小,现钞买入价（钞买价）和现钞卖出价（钞卖价）是银行买卖现钞时使用的汇率。钞买价低于汇买价，而钞卖价与汇卖价则相同。基准价是指本国货币与某一关键货币之间有确定的汇率。如美元、欧元、日元、港币等，在国际外汇市场有一定的影响力，即为关键货币，人民币对这些货币有直接确定

6、的汇率，即为基准价。三、外汇买卖的核算（应用）（一）外汇买卖会计科目、凭证和账簿1 .会计科目（识记）。外汇买卖业务通过“货币兑换”科目进行核算，它是外汇分账制下设置的特定会计科目，在账户中起平衡和联系作用，属于资产负债共同类科目。当银行买入外汇时，本科目外币反映在贷方，人民币反映在借方；当银行卖出外汇时，本科目外币反映在借方，人民币反映在贷方。2 .会计凭证。外汇买卖业务凭证有“货币兑换借方凭证”、“货币兑换贷方凭证”和“套汇凭证”三种。货币兑换借、贷方凭证为一式三联，外币和人民币的货币兑换凭证各一联（见教材表8T所示），另一联为统计卡；套汇凭证为一式五联，货币兑换的外币和人民币凭证各二联（

7、见教材表8-2所示），另一联为统计卡。3 .账簿。外汇买卖分户账即货币兑换分户账，是一种特定格式的账簿（见教材表8-3所示），以外币币种分别立账。账簿设置为买入、卖出和结余三栏式，将人民币金额和外币金额同时分栏填列在同一张账页上。买入外汇时，外币记贷方，人民币记借方，两者都记入买入栏；卖出外汇时，外币记借方，人民币记贷方，两者都记入卖出栏。（二）外汇买卖业务核算1 .买入外汇的核算。买入外汇即结汇，是指银行受理客户卖给本行的各类外汇款项的业务。银行受理时，应按本行当日挂牌汇率计算人民币金额，填制货币兑换贷方凭证，其会计分录为：借：清算资金往来一一全国联行外汇往来（外币）贷：货币兑换（外币）借：

8、货币兑换（人民币）贷：吸收存款存款人户（人民币）【例8-1】20XX年3月1日，中国银行甲分行收到境外分行转来贷方报单一份，收款人为本行客户前锋进出口公司，其应收货款100OOO美元收妥。当日美元买入价为：RMBY634.1.1.USD100o借：清算资金往来一一全国联行外汇往来USD1.OO000贷：货币兑换（RMBY634.11USD1OO）USD1.OO000借：货币兑换（RMBY634.11USD1OO）RMBY634110贷：吸收存款一一前锋进出口公司RMBY6341102 .卖出外汇的核算。银行卖出外汇即售汇，是指银行受理客户向本行购买各类外汇款项的业务。银行受理时，应填制货币兑换

9、借方凭证，收妥人民币后，按当日汇率配售，会计分录为：借：吸收存款一一购汇人户（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（外币）贷：XX科目（外币）【例8-220XX年4月8日，本行客户丝绸贸易公司经批准后用汇，通过人民币结算账户兑换90万英镑，直接汇往伦敦代理行。当日英镑的汇卖价是：RMBY1.015.86/100。会计分录为：借：吸收存款丝绸贸易公司RMBY9142740（10.1586X900000）贷：货币兑换（RMB1015.86/100）RMBY9142740借：货币兑换（RMBY1.015.86/100）900000贷：清算资金往来一一全国联行外汇往来9000003 .汇率套算业

10、务的核算。汇率套算业务是指银行应客户要求买入一种外币，同时卖出另一种外币，需要通过人民币账户结算的业务。套算业务发生时，银行应填制一式五联的套算货币兑换凭证，其会计分录为：（1）买入A种外汇：借：清算资金往来一一全国联行外汇往来A种外汇贷：货币兑换A种外汇（2）套换成人民币：借：货币兑换人民币贷：货币兑换人民币（3）卖出B种外汇：借：货币兑换B种外汇贷：XX账户B种外汇另外，同种外币现汇户与现钞户的互兑，也称为套算业务。其会计分录为：借：库存现金（现钞户）贷：货币兑换（现钞户）借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（现汇户）贷：XX账户（现汇户）【例8-3】20XX年5月6日

11、，本行客户东方公司要求从其港币账户转出30万元港币兑换成美元，直接汇往纽约。当日汇率：港币汇买价RMBY80.86/HKD100,美元汇卖价RMBY635.22USD100o本行会计分录为：借：吸收存款东方公司HKD300000贷：货币兑换HKD300000借：货币兑换（RMBY80.86HKD100）RMBY242580贷：货币兑换RMBY242580借：货币兑换（RMBY635.22USD100）USD38188贷：清算资金往来一一全国联行外汇往来USD38188【例8-4】20XX年5月10日，客户王涛持10OOO美元现钞要开立美元外汇存款账户。当日汇率是：美元钞买价RMB628.92/

12、USD100,美元汇卖价RMB636.54/USD100。本行会计分录为：借：库存现金USD1.O000贷：货币兑换USD1.O000借：货币兑换（RMBY628.92USD100）RMB62892贷：货币兑换RMBY62892借：货币兑换（RMBY636.54USD100）USD9880.29贷：吸收存款一一活期外汇储蓄存款一一王涛USD9880.29【例题单选题】（）指以一定单位的外币为标准，计算折合本国货币价格的表示方法。A.直接标价法8 .间接标价法C.现汇买卖法D.现钞买卖法【答案】A【例题多选题】商业银行外汇买卖业务采用挂牌报价方式，一般报出的价格有（）。A.外汇买入价9 .外汇（

13、现钞）卖出价C.现钞买入价D.间接标价E.直接标价【答案】ABC【例题多选题】外汇买卖业务通过“货币兑换”科目进行核算，该账户（）。A.是外汇分账制下设置的特定会计科目B.在账户中起平衡和联系作用C.属于资产负债共同类科目D.当银行买入外汇时，本科目外币反映在贷方，人民币反映在借方E.当银行卖出外汇时，本科目外币反映在借方，人民币反映在贷方【答案】ABCDE第三节外汇存取款业务的核算一、外汇存取款业务概述（一）外汇存取款概念（识记）外汇存取款是指单位或个人将外汇资金（国外汇入汇款、外币现钞及其他外币票据等）存入银行,随时或约定期限支取的一种存款业务，是国家外汇资金的一项重要来源。（二）外汇存取

14、款种类外汇存款分为甲种、乙种和丙种存款三类。甲种存款的开户对象主要是各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构、驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中外企业、团体；在中国境内的机构、团体、学校、国有企事业单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业等。乙种存款的主要开户对象是居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人及港澳同胞；短期来华者以及居住在中国境内的驻华使领馆外交官、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生（以上全为外国人）；按国家规定有个人留成外汇的中国人等。丙种存款主要开户对象是中国境内的居民,包括国内居民、归侨、侨眷、港澳台胞的亲属等。二、存入款项的核

15、算存人外汇存款时，由存款人填写开户申请书，可预留签字或印鉴。活期存款分存折户和支票户”按存入现钞或现汇，个人存款分为现钞户和现汇户:单位存款均为现汇户“（一）境外联行汇入款项的核算通过国外联行或外国代理行汇入的款项，境内银行应及时向国家外汇管理局申报外汇收入，同时，按当日汇率折算成人民币后计入收款人账户，借：清算资金往来一一全国联行外汇往来或存放同业一一存放国外同业贷：货币兑换借：货币兑换（汇买价）贷：吸收存款一一收款人户（二）单位现钞存入现汇户的核算单位存款以现钞存入现汇户的，按照钞买价和汇卖价折算成人民币后计入存款人账户，其会计分录为：借：库存现金（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换（钞买价）（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：吸收存款一一存款人户（外币）（H）个人外汇存款的核算个人外汇存款现钞户办理存款均直接办理，不需要通过汇钞套算。但若开设现汇户，以现钞存入现汇户，则必须套算，会计分录同上。三、支取款项的核算银行受理单位以原币汇往境外或境内异地款项时