第九章债券与投资业务核算.docx

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1、第九章债券与投资业务核算第一节债券业务的核算一、金融债券概述（一）金融债券概念（识记）金融债券是银行等金融机构作为筹资主体为筹措资金而面向个人发行的一种有价证券,是表明他权、债务关系的一种凭证。债券按法定发行手续，承诺按约定利率定期支付利息并到期偿还本金,它属于银行等金融机构的主动负债。（二）发行机构金融债券的发行机构是银行和非银行金融机构。在欧美等国：归类于公司债券。我国及日本等：金融机构发行的债券称为金典菱C根据我国商业银行法的规定，国有商业银行、交通银行、中信实业银行等大银行，可以经营发行金融债券。（三）金融债券的作用金融债券能够较有效地解决银行等金融机构的资金来源不足和期限不匹配的矛盾

2、。一般来说，银行等金融机构的资金有三个来源，即吸收存款、向其他机构借款和发行债券。债券在到期之前一般不能提前兑换，只能在市场上转让，从而保证了所筹集资金的稳定性。同时，金融机构发行债券时可以灵活规定期限。（四）利率金融债券的利率通常低于i般的企业债券，但高于风险更小的国债和银行储蓄存款利率。（五）分类概念：（1）附息债券例如：票面金额为1OOO元，期限为1年的贴现金融债券，发行价格为900元，1年到期时支付给投资者1000元，那么利息收入就是100元，而实际年利率就是11.11%。（2）贴息债券：如果金融债券是以低于面值的价格贴现发行，到期按面值还本付息，利息为发行价与面值的差额，则称为贴现债

3、券。（3）普通金融债券接面值发行，到期一次还本付息，期限一般是1年、2年和3年。普通金融债券类似于银行的定期存款，只是利率高些。（4）累进利息金融债券的利率一年比一年高。（六）境内发行的金融债券中国境内发行金融债券始于1985年，到目前为止，共发行过三类金融债券。（七）我国金融债券的种类主要有央行票据、证券公司债券和商业银行次级债券等。1 .央行票据短期债务凭证。目的是减少商业银行可贷资金量。2 .证券公司债券。3 .商业银行次级债券。商业银行次级债券是指商业银行发行的本金和利息的清偿顺序在商业银行的其他负债之后，先于商业银行股权资本的债券。金融债券还包括保险公司次级债券、证券公司短期融资债券

4、以及混合资本证券等。二、金融债券发行的有关规定（领会）商业银行发行金融债券或者到境外借款，应当依照法律、行政法规的规定报经批准。1.发行金融债券的商业银行，必须向中央银行报送有关资料,经审查批准后方可发行；2 .商业银行发行国内金融债券的额度要纳入中央银行的综合信贷计划；3 .发行对象限为居民个人,不对单位、企业和社会团体发放；4 .债券类型有固定利率金融债券、贴现金融债券、累进利率金融债券和浮动利率金融债券。三、发行金融债券的核算（应用）（一）会计科目为总括反应和监督发行金融债券的资金收入、归还和付息情况，银行需设置“应付债券”科目核算。应付债券一一债券面值一一债券溢价债券折价应付利息（一）

5、发行的账务处理发行时，由总行负责将债券分发给各分行，各分行再分发给各柜组，由各柜组对外发行。各分行从总行领回债券后需登记表外账并入库保管。表外账：收：未发行债券一一未发行XX年XX债券各柜组领取时，首先登记表外账：付：未发行债券一一未发行XX年XX债券以下我们学习面值发行、溢价发行、折价发行的账务处理。1.面值发行时：会计分录为：借：库存现金贷：应付债券债券面值5 .溢价发行时，会计分录为：借：库存现金贷：应付债券一一债券面值一一债券溢价6 .折价发行时，会计分录为：借：库存现金应付债券一一债券折价贷：应付债券债券面值学习方法：对溢价发行和折价发行分录对照学习。【例9-1】本行发行5年期金融债

6、券IOOoOO张，年利率5%,每年计息一次，到期还本付息。债券面值100元，面值发行。发行时会计分录为：借：库存现金10000000贷：应付债券债券面值10000000【例9-2】本行发行5年期金融债券100000张，年利率6%,每年计息一次，到期还本付息。债券面值100元，发行价110元。发行时会计分录为：借：库存现金H000000贷：应付债券一一债券面值10000000债券溢价1OOO000【例9-3】本行发行5年期金融债券IoOoOO张，年利率4%,每年计息一次，到期还本付息。债券面值100元，发行价90元。发行时会计分录为：借：库存现金9000000应付债券一一债券折价1OOO000贷

7、：应付债券一一债券面值10000000（H）债券计息、溢价、折价摊销的核算商业银行发行的债券应按期计息，同时摊销溢价或折价，摊销方法一般采用直线法。1.面值发行计息。会计分录为：借：利息支出一一XX债券利息支出贷：应付债券应计利息【例9-4】本行发行的5年期金融债券满1年，计提利息（总额1000万元，年利率5%,债券面值100元，面值发行）。应计利息=100000005%=500000（元）会计分录为：借：利息支出500000贷：应付债券应计利息5000002 .溢价发行债券时：溢价摊销金额及利息支出应按下列公式计算：本期摊销溢价=溢价总额/计息次数本期利息=本期应计利息一本期摊销溢价会计分录

8、为：借：应付债券一一债券溢价（摊销额）利息支出一一XX债券利息支出贷：应付债券一一应计利息【例9-5】本行发行的5年期金融债券满1年，计息并摊销溢价（发行总额I1.OO万元，年利率6%,面值100元，发行价110元）。本期摊销溢价=溢价1OoO000/5=200000（元）本期利息支出=100000006%-200000=400000（元）会计分录为：借：应付债券一一债券溢价200000利息支出400000贷：应付债券应计利息6000003 .折价发行债券时，折价摊销金额及利息支出应按下列公式计算：本期摊销折价=折价总额/计息次数本期利息=本期应计利息+本期摊销折价借：利息支出一一XX债券利息

9、支出贷：应付债券一一债券折价（摊销额）应计利息【例9-6本行发行的5年期金融债券满1年，计息并摊销折价（发行总额900万元，年利率4%,债券面值100元，发行价90元）。本期摊销折价=1000000/5=200000（元）本期利息支出=100000004%+200000=600000（元）会计分录为：借：利息支出600000贷：应付债券一一债券折价200000应计利息400000（四）到期还本付息的核算借：应付债券一一债券面值应付利息贷：库存现金【例9-7】本行发行的5年期金融债券IoOO万元，年利率5%,每年计息一次，到期。债券面值100元，面值发行。会计分录为：借：应付债券一一债券面值10

10、000000应付利息2500000贷：库存现金12500000四、代理债券业务的核算代理债券业务是指银行作为债券代理经纪人，受客户委托代理发行、代理兑付、承销政府债券的业务。(一)代理发行债券业务的核算代理发行债券是指银行接受客户委托，代客户发行债券的业务。代理发行债券业务按发行方式不同分为代销方式、余额包销方式和全额承购包销方式三种。应设置“代理承销证券款”账户，按债券种类和委托代理单位进行明细核算。1.代销方式的核算。代销是指银行接受客户委托，代理销售一级市场上发行的债券。【例9-8】20XX年3月8日，本行代理发行国家重点工程债券，面值IOO元，年利率4%,期限3年，总价款1500万元，

11、手续费按己发行债券价款的5%。收取，3月10日开始出售，领出12.5万张，当日营业终了时全部售出；3月11日营业终了时将剩余部分全部售出；3月12日将已售债券款交付委托人并收取手续费。完成有关会计分录。(1) 3月8日收到债券时，登记表外账：收：代理发行库存债券-国家债券15000000(2) 3月10日，售出债券，登记表外账：付：代理发行库存债券国家债券12500000营业终了：借：库存现金12500000贷：代理承销证券款国家债券12500000(3) 3月11日，出库登记：付：代理发行库存债券一一国家债券2500000营业终了：借：库存现金2500000贷：代理承销证券款一一国家债券25

12、00000(4) 3月12日，交付债券款，收取手续费：借：代理承销证券款一一国家债券15000000贷：库存现金14925000手续费收入750002 .余额包销方式的核算。余额包销方式是指银行接受委托代理销售债券，在规定时间内未销售完，剩余部分由银行自己认购。其发行期内的会计核算与代销方式相同，剩余债券根据合同规定，将由银行自己认购，作为长期投资，会计分录如下：对剩余债券的账务处理：借：持有至到期投资一一XX债券贷：库存现金(或存放中央银行款项)同时冲销表外账：付：代理发行库存债券一一XX债券然后将购入的债券登记表外账：收：有价单证一一XX债券3 .全额承购包销方式的核算。全额承购包销方式是

13、指银行以支驻捡全部购进债券后，再按市场价或合同规定价格售出，银行从中赚取价差。【例9-9】20XX年3月25日，本行接受委托全额承销国家重点工程债券，面值100元，年利率4%,期限3年，总价款1500万元，合同规定承购价为95元，发行价100元，3月27日开始出售，当日营业终了时售出12.5万张；3月28日营业终了时将剩余部分全部售出；3月30日结转已售债券成本。完成有关会计分录。3月25日，银行以承购价买入，会计分录如下：借：代理承销证券款一一国家债券14250000贷：存放中央银行款项142500003月26日，以市价出售12.5万张(12500000元)，会计分录如下：12500 000

14、借：库存现金贷：债券发行一一国家债券125000003月27日营业终了，出售债券总额2500OOO元，会计分录如下:借：库存现金2500000贷：债券发行一一国家债25000003月30日结转己售债券成本，会计分录如下：借：债券发行一一国家债券15000000贷：代理承销证券款14250000本年利润750000(二)代理兑付债券业务的核算代理兑付债券业务是指银行接受客户委托，对其发行的债券进行兑付的业务。一般情况下，银行代理兑付债券业务时，委托人在债券到期前应将兑付款交与银行；兑付期满，银行要按代理兑付总额收取手续费。在会计核算中，银行通过设置“代理兑付证券”和“代理兑付证券款”科目进行核算

15、,有关账务处理如下：(1)收到委托人预付兑付款时：借：存放中央银行款项贷：代理兑付证券款(2)代理兑付时：借：代理兑付证券贷：库存现金(3)将收回的债券交与委托人时：借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券借：存放中央银行款项贷：手续费收入一一代理兑付证券收入【例9-10例9中债券到期，本金总额15000000元，利息1800000元。3月30日本行收到委托款16800000元，4月1日共兑付债券10万张；4月2日全部兑付完成。4月3日，本行将债券全部交与委托人并按3%。收取手续费。3月30日，本行收到委托人预付兑付款时，会计分录如下：借：存放中央银行款项16800000贷：代理兑付证券款168000004月1日，代理兑付10万张债券，支付兑付款11200OOO元，会计分录如下：借：代理兑付证券H20000