合伙制私募股权投资基金业务的会计核算账务处理.docx

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1、账务处理合伙制私募股权投资基金业务的会计核算账务处理核算的准则依据：根据企业会计准则并参照证券投资基金会计核算业务指引，合伙制私募股权投资基金的主要账务处理如下：资金募集阶段借：银行存款贷：合伙人资本对外投资阶段首先，判定是权益投资还是金融资产，对外投资环节是私募股权投资基金财务处理的核心内容。私募股权基金运行模式，其核心均是权益性投资。在确定属于权益性投资的前提下，应根据2号准则指南第一条的规定判断应归属于长期股权投资还是金融资产。一般原则是：第一、如能够对此类基金的募集、投资决策等日常运作事项具有控制、共同控制或者重大影响的，则应按长期股权投资核算。第二、如果对此类基金的募集、投资决策等日

2、常运作事项不具有控制、共同控制或者重大影响的，则进一步考虑基金份额的公允价值能否可靠确定。能够可靠确定的，作为金融资产；不能可靠确定的，作为长期股权投资核算。Ol对于LP而言作为交易性金融资产来核算，对外投资，收益分红及处置财务处理：(1)投资的确认及初始计量借：交易性金融资产（按公允价值入账）投资收益（交易费用）贷：银行存款（支付的总价款）交易费用应直接计入当期损益（交易费用指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用）。（2）后续计量-被投资公

3、司经营结果对基金的影响。借交易性金融资产-公允价值变就公允价值大于账面价值,反之则作相反会计分录）贷：公允价值变动损益（3）处置投资。借：银行存款（净售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）投资收益（差额，或借记）1.P账务处理集中在购买、估值上升（下跌）、分红和出售四个核心环节，只要充分理解了交易性金融资产的属性，LP投资基金的账务处理并不复杂。02对于LP而言作为长期股权投资来核算，对外投资，收益及处置财务处理：出资人将基金投资视作一项长期股权投资，在长期股权投资科目下核算，按照合伙企业的报表调整其公允

4、价值。在这一处理方式下，投资人将收回的红利、股息收益作为当期投资收益入账。而投资收回及其他收益，在冲减其对应投资本金后作为投资收益在当期确认。同时，还需要根据基金占被投资公司的投资比例及基金是否对被投资公司存在重大影响或控制的情况，在后续计量时选择按照成本法或权益法进行会计处理。(1)投资的确认及初始计量。借：长期股权投资(按成本入账)贷：银行存款(支付的总价款)如果基金是按照对联营或合营企业的投资或其他长期股权投资核算投资项目，资本化或直接费用化交易费用都是允许的，只要对所有投资项目统一应用“资本化”或费用化的会计处理即可。(2)后续计量-被投资公司经营结果对基金的影响。成本法：若有减值，调

5、整账面价值借：资产减值损失一长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备权益法：被投资公司实现净利润借：长期股权投资一损益调整（被投资公司发生净亏损则作相反会计处理）贷：投资收益被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资一其他权益变动（或做相反的分录）贷：资本公积其他资本公积（3）处置投资成本法:借：银行存款（净售价）贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（差额，或借记）权益法：借：银行存款（净售价）贷：长期股权投资一成本长期股权投资一损益调整（或借记）长期股权投资一其他权益变动（或借记）投资收益（差额，或借记）借：资本公积一其他资本公积（结转资本公积）贷：投资收益一般情况下，私募股权投资

6、基金对标的公司的投资不具有控制，因此通常按可供出售金融资产科目核算。关于基金管理人及托管人的财务处理1.支付管理人报酬借：管理人报酬贷：应付管理人报酬借：应付管理人报酬贷：银行存款2、支付托管费借：托管费贷：应付托管费借：应付托管费贷：银行存款四对有限合伙私募股权投资基金的财务管控要点企业对有限合伙私募股权投资基金出资后，应根据对基金的控制程度对基金进行分类管控：Ol发起基金针对企业发起设立的基金，企业的控制力相对较强，可主导基金的全流程，可从以下几方面进行财务管控：实行财务人员外派对于公司可控制或具有重大影响的私募股权投资基金，通过财务集中或外派财务人员对基金进行财务管控。基金不设置独立的财

7、务部门，发起设立企业对基金的财务进行管理，参照企业的财务流程，优点是企业可完全控制基金的财务活动,缺点是随着基金业务拓展及财务工作复杂程度增加，无法满足基金发展的需求;企业向基金外派财务人员，其人事关系、绩效考核和薪酬福利均在企业，财务人员定期向企业财务负责人汇报，使得企业能够全方位掌控基金的财务。2、建立财务考核评价体系建立针对已投出私募股权投资基金的财务评价体系，包括投资指标、收益指标、利润指标等。投资指标包括实际出资占年度计划比值、特定领域投资总额占比等收益指标包括公允价值增长额、项目内部收益率、现金分红等;利润指标主要指年度内实现的净利润。根据基金的投资目的，对指标进行赋权后考核评价。02参与的基金针对企业参与的基金，由于多数对该基金没有重大影响，对基金的财务管控力度不足，主要包括定期查阅财务报告、开展财务尽调等，对基金的运行情况、项目收益率进行对比分析，针对发现的问题及时反馈，在项目退出后督促基金及时分红。