第一部分金融资产.docx

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1、第一部分金融资产第一节金融资产的定义和分类金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入

2、当期损益的金融资产。金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：满足下列情况时，企业可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：(I)取得该金融资产的目的，主要是为(1)该指定可以消除或明显减少由于该了近期内出售。金融资产的计量基础不同所导致的相关利得(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。和损失在确认和计量方面不一致的情况。(3)属于金融衍生工具。(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。

3、二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(一)初始计量1、初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。2、企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。3、相关分录借：交易性金融资产成本（公允价值）应收利息或应收股利（买价中所含的现金股利或己到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（二）后续计量1、在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。借：应收股利（应收利息）贷：投资收益2、资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其

4、变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。借（贷）：交易性金融资产一一公允价值变动贷（借）：公允价值变动损益（三）处置处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一成本公允价值变动投资收益第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产二、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时,应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金

5、额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。初始计量原则1、按公允价值和交易费用之和计量；2、己到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收利息。会计处理借：持有至到期投资一一成本（面值）利息调整（差额）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）（二）持有至到期投资的后续计量后续计量的原则采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及

6、各期利息收入或利息费用的方法。会计处理借：应收利息（面值X票面利率）或持有至到期投资一一应计利息贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率）持有至到期投资一一利息调整（也可能在借方，倒挤）三、持有至到期投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。会计处理借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期

7、投资减值准备贷：持有至到期投资一一成本一一利息调整（可能在借方）资本公积一一其他资本公积第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款初始计量按发放贷款的本金和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量项的会计处理处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的

8、金融资产应当在活跃的市场上有报价。二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理,与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。（一）初始计量1 .初始计量的原则（I）按公允价值和交易费用之和计量；（2）已到付息期但尚未领取的利息，或已宣告但尚未收取的现金股利应当确认为应收项目。2 .会计分录（1）可供出售金融资产为债券投资借：可供出售金融资产一一成本（面值）一一利息调整（也可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（2）可供出售金融资产为股票投资借：可供出售金融资产一一成本（初始投资成本）应收股利（已宣告但尚未收取的现金股利）

9、贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息对于持有期间被投资单位宣告发放的股利或应收的被投资单位的利息计入投资收益（1）可供出售金融资产为债券投资的会计分录：借：应收利息（面值X票面利率）或可供出售金融资产一一应计利息（到期一次付息债券）贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率）可供出售金融资产一一利息调整（也可能在借方，可以通过借贷方的差额倒挤计算）（2）可供出售金融资产为股票投资：借：应收股利贷：投资收益（三）后续计量可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值的变动计入所有者权益（不包括公允价值的非暂时性下跌）。公允价值上升：借：可供出售金融资产一一公允价值变动贷：资本公积一一其他资本公积第六节金

10、融资产减值一、金融资产减值损失的确认二、金融资产减值损失的计量第七节金融资产转移一、金融资产转移概述（一）金融资产转移金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。比如，企业将持有的未到期商业票据向银行贴现，就属于金融资产转移。（二）金融资产转移的类型企业金融资产转移，包括下列两种情形:、一是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，比如前述的将未到期票据向银行贴现；二是将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时还应满足以下条件：满足条件1 .从该金融资

11、产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场利率计收利息的，视同满足本条件。2 .根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。3 .有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分鉴于金融资产转移交易的复杂性，企业有必要在分析判断金融资

12、产转移是否符合金融资产终止条件前，着重关注两个方面：一是金融资产转移的转出方能否对转入方实施控制。如果能够实施控制，则表明转入方是转出方的子公司，从而应纳入转出方的合并财务报表。从合并财务报表的意义上，这种情况下的金融资产转移属于内部交易，不存在终止确认问题。因此，在判断金融资产转移是否符合终止确认条件时，应首先判断转入方是否是转出方的子公司。二是金融资产是整体转移还是部分转移。如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。金融资产部分转移，包括下列三种情形：1 .将金融资产所产生现金流量中特定、可

13、辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。2 .将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移,如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。3 .将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。（二）符合终止确认条件的情形终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。1、符合终止确认条件的判断下列情况就表明己将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该

14、金融资产的公允价值回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。2、符合终止确认条件时的计量（1）金融资产整体转移的损益（2）金融资产部分转移的损益3 .不符合终止确认条件的情形下列情况就表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：（D企业采用附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购，如采用买断式回购、质押式

15、回购交易卖出债券等；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）；（4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿；（5）企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。4 .继续涉入的情形企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,应当分别如下情况处理：（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保