企业所得税税前扣除政策.docx

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1、企业所得税税前扣除政策汇编（2023版）目录一.职工薪酬（一）一般人员工资（二）股权激励（三）残疾人工资（四）劳务用工（五）职工福利费二、培训费用（一）职工教育经费（二）集成电路设计企业和符合条件软件企业发生的职工培训费用三、按比例扣除费用（一）工会经费（二）党组织工作经费（三）业务招待费（四）广告费和业务宣传费四、捐赠支出（一）一般捐赠（二）股权捐赠（三）2022年亚运会及残运会捐赠五.利息（一）非金融企业向金融企业借款（二）非金融企业向非金融企业借款（三）向自然人借款（四）向关联企业借款（五）发行永续债利息支出六、保险费用（一）补充养老保险、补充医疗保险（二）企业财产保险（三）特殊工种职工

2、的人身安全险（四）人身意外保险费（五）存款保险保费（六）责任保险（七）其他商业保险七、资产的折旧和摊销（一）加速折旧或缩短折旧年限（二）一次性扣除（三）集成电路生产企业八、资产损失（一）一般资产损失（二）股权投资损失（三）涉农贷款和中小企业贷款损失九、研究开发费用（一）研发费用加计扣除（二）投入基础研究支出加计扣除十.手续费和佣金（一）一般情况（二）从事代理服务的企业（三）电信企业（四）房地产企业（五）保险企业（六）金融企业贷款损失准备金（七）涉农中小企业贷款损失准备金（八）保险公司保险保障基金（九）保险公司准备金十一、应扣未扣支出（一）以前年度（二）当年度十二、其他费用（一）接受技术投产入股

3、计税基础（二）行政和解金（三）工作服饰费用（四）筹办费（五）维简费（六）罚款、罚金和被没收财物损失（七）税收滞纳金（八）赞助支出（九）未经核定的准备金支出（十）税金项目类别要点提示填报规则政策依据一般人员工资L发放对象应为企业任职或受雇的员T2 .汇算清缴结束前已实际支付3 .列入工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴应作为工资薪金处理4 .依法履行了代扣代缴个人所得税义务mA105050职工薪酬支出及纳税调整明细表”第1行次企业所得税法实施条例第三十四条国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）第一条、第二条7亩家税务总局

4、关于企业工资薪金及职工福利费扣除问通的通知（国税函（2009）3号）第一条权励股激L按实际行权时股票的公允价格与实际行权支付价格的差额和数纳，作为当年上市公司工资薪金支出税前扣除2.等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除3.实际行权时的公允价格以实际行权日该股票的收盘价格确定A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表”第2行次国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号）职工薪酬残疾人工资1.在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按发生额100%加计扣除2.与残疾职工签订了1年以上（含1年

5、）的劳动合同或服务协议3.足额缴纳社会保险4.工资通过银行等金融机构发放5.残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定mA107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表”第29行次企业所得税法第30条企业所得税法实施条例第96条关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税（2009）70号）务工劳用L按照协议或合同约定直接支付给劳务公司的费用，应作为劳务费支出2.直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出，并准予计入企业工资薪金总额基数wA104000期间费用明细衰”第2行次A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表”第1行至第3行相关栏次国家税务总

6、局关于企业工奥薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）第三条职工福利费L扣除限额为工资薪金总额14%,超过部分不得在以后年度结转扣除2.福利费支出应是对企业职工“医、食、住、行”方面的福利性质支出，核算范围应按照（2009）3号第三条掌握mA105050职工薪酬支出及纳税调整明细表”第3行次企业所得税法实施条例第40条关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号）第三条K5目美另U要点IS示填报规则政第侬据项目类别要点提示填报规则政策依据培训班用职工拿攵用手冽T.自2OT8.1.T强,扣除限颤词SS为工济薪金短颤8%）,包过郃分准予在

7、以后纳税年度结3专扪除2.职工数目经阴的核算范国按照财理2006317号文内钙献幅A1O5O5O目只工薪酬支出及纳税调整明细衣”笫4行至第G行相关栏次企业所汨税法实施条例第42条财政部税分总局关于企业耳只工数和经费税前扣际政策的通知（财税201851号）贝才政部全国整工会国京发改妾救百部科技部国防科工委人45部劳动保障部国考院国法委国家税络超局全国工商联关于En发Y关于企业职工枚目经费提耳又与使用理的意见A的通知财建（20063317号）捐赠支出一般捐赠1 .需通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构进行，捐赠支出用于慈善活动,公益事业等2 .扣除限额为年度利润总

8、额12%,超出部分准予在三年内结转3 .企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记鼓的数额中的，作为公益住捐赠支出按照规定在税前扣除;上述费用未纳入公益性捐赠票据记栽的数题中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除uA105070捐赠支出及纳税调整明细表”第2行至第6行相关栏次企业所得税法第九条条修第五十M关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税（2008）160号）财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税（2009）124号）关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函（

9、2009）202号）第三条行于公益性捐赠税前扣除有关问题曲卜充通期（财税（2010）45号）C财政部税务总局关于公益性指赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知3（财税（2018）15号）财政部税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告（财政部税务总局公告2021年第20号）国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告（国家税务总局公告2021年第17号）第一条1 .Sfc成电路设计企业和柏F合条件软件企业的职工培训的用应单独核算，并技实际发生懒税前扣除2 .耳只工土吾训疫是目只工数由经历中的一郃分，企业应准确划分目只工救商经班中的目只工珀训叛支出，不能淮确划分

10、的一律按8%的限额扣除A1O5O5O职工标WH支出及纳税询2明细衣”第4行至第6彳亍相关栏次财政郃国家不兑学总局关于进一步岐励软件产业和系成电路产业发展企业所彳导税政诙的通知（财税201227号）第六条财政部国京税务也同发展改革S工业和伯息化部关于软件和集成电躇产业企业所彳学税优出政策有关问的遒矢口贝才税C2O16）49号）国家税券,笆局关于企业所彳导税IA行中若干税务处理问斯的通矢口（H税函2009202弓）第四条工会经痰1.扣除凭证包括工会组织开只的工会经幽收入专用收据和税券机关代收工会经留凭据扣除2月口除FRg页为工,A1O5O5O职工新的支出及纳税刑整明细衣”企业所彳寻税法实施条例第四

11、H条关于工会经85企业所得税税M扣除凭雨问题的公告（Qa家税分超局公告2010年第24号）关于不兑券机关代收工会经优企业所彳号才兑桢前I扣除凭据问髓的公告（国家税第趋局公告2011年笫30号）耕金,包额2第7彳丁次股权揭曙L企业向中国境内公益性社会团体实施股权捐赠，以股权历史成本为依据确定捐赠额2.应按规定视同转让股权，股权转让收入颔以企业所指赠股权取得时的历史成本确定uA105070捐赠支出及纳税调整明细表”第2行至第6行相关栏次财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知：（财税（2016）45号）党组织工作J口除限颛为耳只工年由工资薪金趋颤144A1O5OOO会内税调整15

12、1中拄中央妲织g财政部Qa家币兑务，0局关于非公有制企业党绢织工作经叛同斯的通知（组通字（2014）42号）中拄中央组织却财政郃国务限国资委党委国家税空总局关于国有企业党组织工作经费向es的通知（组通字（201738号）按比例扣除幽用经的目日月细衣”第29行次扶黄揭遛1.2019年IMH至2025年朗训期间，企业通过公益性社会组织或者鼻级（含R级）以上人民政府及其组成部门和甑机构对“目标脱贫地国进行捐赠可据实扣除2.“目标脱贫地区”包括832个国家扶芮开发工作重点县集中连片特困地区县（新冢阿克苏地区隔1市享受片区政策）和建档立卡贫困忖3.同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出时，扶贫捐赠支出

13、不计入公益性捐赠支出限额mA105070捐赠支出及纳税调整明细表”第7行至第11行、附列资料相关栏次财政部税务总局国务院扶黄办关于企业扶黄捐网所得税税前扣除政策的公告（财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号）财政部税务总局人力资源社会保障部国家乡村振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告（财政部税务总局人力资源社会Jlk第瘠彳寺851 .扣除限懒为发生懒6O）与销优（科业）收入5%o的孰小值，超过都分不汨在以后年由名韶专扣除2 .从IB股权投资业%的企业分回的股总、红利及股权车专让收入可作为收入计箝如数3 .视同销总收入、梏查进补收入也应作为收入计算SS数*,A1O5OOO纳

14、税询整项目明细衣”第15行次企业所得税法实施条例43条关于氏彻落实企业所彳导税法巷干税收问JM的通知（国税函C2O1O）79号）第8条国家不兑第,隹局关于企业所彳导税执行中若干税务处理问题的通题（皿兑函（2009）202号）第1条1.般企业扣除限的为销他（历业）收入15,化妆品企业所彳导税法实施条例第44条财政部不兑第,笆局关于广告场和业务宣传也支出积初扣除政策的通知（贝才币兑201741号）财政部才兑第总局关于广告叛和业将3SC传能支出积前扣除有关*项的公告（财政部税络总局公告2020年第43号）保障部国家乡村振兴局公告2021年第18号）广告痍和业务五信也制J造成销色、医药*J造和钦*斗制造（不含酒类制造）企业扣除限额为30%,42过部分可以在以后年度结，专扣除2.基数原则f三J业务招彳寺阴,A1O5O6O广告版和业努宣传班等M年色纳枳.调都明细我”相关栏次2022年亚运会会捐赠企业、社会组织和团体贽助、捐赠杭州亚运会的资金、物资,服务支出予以全额扣除uA105070捐赠支出及纳税调整明细表”第7行至第11行相关栏次6财政部税务总局海关总詈关于杭州20