其他权益工具的账务处理分录.docx

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1、知识题库其他权益工具的账务处理分录企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理。一、其他权益工具会计处理的基本原则1.企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量。2每个资产负债表日计提利息或分派股利无论其名称其利息支出或股利分配都应当作如归类为中为发行企业的利润分配处理权益工具是否包含其回购、注销等作为权益的变动处债理如归类为无论其名称其利息支出或股利分配原则上按金融负债中照借款费用进行处理是否包含其回购或赎回产生的利得或损失股等计入当期损益3.发行金融工具发生的手续费、佣金等交易费用应当计入所

2、发行工具的初始计量金额应当从权益（其他权益工具）中扣除如分类为债务工具且以摊余成本计量如分类为权益工具二、发行方的账务处理（一）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量1.发行债务工具时的账务处理借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券-优先股、永续债等（面值）-优先股、永续债等（利息调整）【差额，或借方】2在该工具存续期间，有关金融负债按摊余成本进行后续计量，计提利息并对账面的利息调整进行调整等会计处理。（二）发行方发行的金融工具归类为权益工具1.发行权益工具时的账务处理借：银行存款【实际收到的金额】贷：其他权益工具一优先股、永续债等2.在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工具

3、所产生的利息，下同）的，作为利润分配处理。借：利润分配-应付优先股股利、应付永续债利息等贷：应付股-优先股股、永续债利息等（三）发行方发行的金融工具为复合金融工具借：银行存款【实际收到的金额】应付债券一优先股、永续债等（利息调整）【负债成分的公允价值与金融工具面值之间的差额，或贷方】贷：应付债券-优先股、永续债等（面值）其他权益工具一优先股、永续债等【实际收到的金额扣除负债成分的公允价值后的金额】（四）发行方发行的金融工具重分类的处理1发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融

4、负债的公允价值之间的差额确认为权益。2发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。权益工具【账面价值】一金融负债【公允价值】借：其他权益工具一优先股、永续债等贷：应付债券-优先股、永续债等（面值）-优先股、永续债等（利息调整）【或借方】资本公积-资本溢价（或股本溢价）【差额，或借方】【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润金融负债【账面价值】一权益工具【账面价值】借：应付债券一优先股、永续债等（面值）-优先股、永续债等（利息调整）【或贷方】贷：其他权益工具优先股、永续债等（五）发行方按合同

5、条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具1.回购时的账务处理借：库存股-其他权益工具【赎回价格】贷：银行存款2注销时的账务处理借：其他权益工具【账面价值】贷：库存股一一其他权益工具资本公积-资本溢价（或股本溢价）【差额，或借方】（六）发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具赎回日的账务处理：借：应付债券【账面价值】贷：银行存款【赎回价格】财务费用【差额，或借方】（七）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券、其他权益工具等【账面价值】贷：股本资本公积股本溢价【差额】银行存款等【不足转换为1股的，支付现金】三、投资方的账务处理1金融工具投资方通常应当与发行方对金融工具的权益或负债属性的分类保持一致。例如，对于发行方归类为权益工具的非衍生金融工具，投资方通常应当将其归类为权益工具投资。2.对于属于权益工具投资的永续债等，持有方应当将其：(1)分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)在符合条件时对非交易性权益工具投资初始指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。3对于不属于权益工具投资的永续债等，持有方应当按照准则规定将其分类为：(1)以摊余成本计量的金融资产；(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。