幼儿园的账务处理及税收优惠分析.docx

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1、幼儿园的账务处理民办幼儿园全税种纳税分析1全税种纳税分析1、增值税：生活服务-教育生活-非学历教育服务（学前教育）财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）36号）附件4跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定的规定，托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务免征增值税。托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。民办托儿所、幼儿园

2、免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。超过规定收费标准的收费，以开办实睑班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税(2016)36号)，小规模纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务按照3%征收率缴纳增值税，一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务适用6%税率缴纳增值税。但财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知(财税(2016)68号)和财政部国家税

3、务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知(财税(2016)140号)规定，一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。【补充知识】幼儿园收费管理暂行办法第七条，免征的教育费、保育费，保育费是指：第十条民办幼儿园将保教费、住宿费标准报有关部门备案时，应提交下列材料：（一）幼儿园有关情况，包括幼儿园名称、地址.法定代表人、法定登记证书以及教育行政部门倾发的办园许可证；（二）制定收费标准的具体成本列支项目，包括教职工工资、津贴、补贴及福利、社会保障支出、公务费、业务费、修缮费、固定资产折旧费等正常办园费用支出。不包括灾害损失、

4、事故、经营性经费支出等非正常办园费用支出；【划重点】幼儿园收取的：校服费、兴趣班（如允许）、托管费、特色教学费、住宿费、校车接送费、床上用品费等不免税。伙食费应开具收据，不应开具发票。一般纳税人可以选择简易计税，按照3%征收率计算应纳税额。2、企业所得税:中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。因此，幼儿园虽不属于企业，但也是企业所得税的法定纳税人。根据财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知(财税(2009)122号)的规定，经认定符合下列条件的非营利组织的收入，为企业所得税的免税收入：（一）接受其他单位或者个人捐赠的

5、收入;（二）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。因此，经认定取得非营利组织免税资格的民办幼儿园，取得除上述以外的收入，应按规定缴纳企业所得税。比如收取的学费收入（保教费）,无论是民办幼儿园,还是公立幼儿园，都不属于企业所得税免税收入范畴。但对公办幼儿园收取的保教费、住宿费收入纳入行政事业性收费管理，属于企业所得税不征税收入。3.耕地占用税：中华人民共和国耕地占用税法第七条第一款规定，幼儿

6、园占用耕地，免征耕地占用税。以及中华人民共和国耕地占用税法实施办法（财政部公告2019年第81号）第七条规定，免税的幼儿园，具体范围限于县级以上人民政府教育行政部门批准成立的幼儿园内专门用于幼儿保育、教育的场所。4、契税:财政部国家税务总局关于社会力量办学契税政策问题的通知（财税（2001）156号）规定，对县级以上人民政府教育行政主管部门或劳动行政主管部门批准并核发社会力量办学许可证，由企业事业组织、社会团体及其他社会组织和公民个人利用非国家财政性教育经费面向社会举办的教育机构，其承受的土地、房屋权属用于教学的，比照中华人民共和国契税暂行条例第六条第（一）款的规定，免征契税。5、房产税:根据

7、财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知（财税（2004）39号）的规定，对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。国务院关于鼓励社会力量兴办教育促进民办教育健康发展的若干意见（国发201681号）14条要求，对企业办的各类学校、幼儿园自用的房产、土地，免征房产税。6、城镇土地使用税:财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知（财税（2004）39号）规定，对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税。国务院关于鼓励社会力量兴办教育促进民办教育健康发展的若干意见（国发（2016）81号）14条要求，对企业办的各类学校、幼儿园

8、自用的房产、土地，免征城镇土地使用税。某幼儿园十月的经济业务如下（用事业单位会计制度）：1号：现金支付学生伙食的粮油款600元。2号现金支付教师工资8000元其中基本工资6000津贴2000工3号;现金支付水费600元。4号：现金支付电话费160元。4号：现金支付空气质量检测费1600元。（教室空气质量检测）5号：某老师借款500元用来购买教具。6号：某老师归还购买教具的余款40元，并且报销460元。6号：现金支付广告宣传费用1600元。7号：现金支付购买窗帘款1600元。7号：现金支付教具款10000元8号：后勤采购报销一周的伙食款2400元。8号：现金购买医用药品20元。9号：现金支付购买

9、生活用品（毛巾）的费用100O元。9号：现金支付国庆节职工福利2100元。10号：现金支付教师租房房租5000元。11号：现金收取张同学一年入园费用21386元。12号：售书所得50元。12号：现金支付职工工作衣款3200元。13号：预付教具款10000元，其他的货到付款。13号：现金退王同学半年学费5000元13号：现金支付校车的加油费维修费道桥费等900元。13号：现金扣除职工工作衣押金1600元账务处理：1号：借：事业支出（明细科目不清楚你那里怎么设定）600贷：现金6002号：借：事业支出基本工资6000津贴2000贷：现金80003号：借：事业支出水费600贷：现金6004号：借：事

10、业支出邮电费160贷：现金1605号：一般来说暂时不入账，写借条（写明用途、金额等，借款人和领导签字），等买回来再报账即可。6号：余款40元加发票，把借条还给借款人。借：事业支出专用材料费46016001600160016001600100001000010000100002400240020201000贷：现金7号：(1)借：事业支出专用材料费贷：现金(2)借：固定资产贷：固定基金7号：(1)借：事业支出专用设备购置贷：现金(2)借：固定资产贷：固定基金8号：借：事业支出伙食补助费贷：现金8号：借：事业支出专用材料费贷：现金9号：借：事业支出其他9号：借：事业支出其他福利支出2100贷：现金

11、210010号：借：事业支出租赁费5000贷：现金500011号：借：现金21386贷：应缴财政专户2138612号：如果是自己印刷的书：借：现金50贷：应缴财政专户50如果不是：借：现金50贷：其他应付款（明细具体看你们的设置）5012号：借：事业支出专用材料费3200贷：现金1000013号：借：应缴财政专户：5000贷：现金500013号：借：事业支出交通费燃料费XX维修费XX过桥过路费XX贷：现金900做分录的时候，其实交通费下面的明细也可以不分那么细，直接是借交通费900就行了。13号：借：现金：1600贷：其他应付款（明细自己设置）1600公立幼儿园常见会计分录（小规模纳税人）1

12、.收到投资款，存入银行借：银行存款-XX银行贷：非限定性净资产2 .银行提现借：现金贷：银行存款-XX银行3 .报销刻章费，现金付讫借：管理费用-非限定管理费用-办公费贷：现金4 .支付教学场地租金，网银转账付讫借：待摊费用-房租其他应收款-押金贷：银行存款-XX银行5 .支付墙面及天花板改造工程款,网银转账付讫借：待摊费用-装修费用贷：银行存款-XX银行6 .缴纳印花税，款项通过银行代扣借：管理费用-非限定管理费用-印花税贷：银行存款-XX银行7 .支付垃圾清理费，网银转账付讫借：待摊费用-装修费用贷：银行存款-XX银行8 .支付塑胶材料款及操场平整等工程款，网银转账付讫借：待摊费用-装修费

13、用9 .购进桌子椅子，网银转账付讫借：固定资产-办公家具贷：银行存款-XX银行10 .购入班级牌用于教学场地装设，款项出纳以现金付讫。借：业务活动成本-非限定业务活动成本-物料用品贷：现金11 .支付月电话费，网银转账付讫借：管理费用-非限定管理费用-办公费贷：银行存款-XX银行12 .付视频监控器及安装费用，网银转账付讫借：固定资产-电器设备贷：银行存款-XX银行13 .支付招生宣传单手册款，以现金付讫借：业务活动成本-非限定业务活动成本-宣传费贷：现金14 .购保安服装、教师园服发于员工，网银转账付讫。借：管理费用-非限定管理费用-福利费贷：银行存款-XX银行15 .支付员工寝室房租费、押

14、金。网银转账付讫借：待摊费用-房租其他应收款-押金16 .收到学生学费、伙食费借：银行存款-XX银行（网银收款）现金（现金收款）贷：预收账款-学费预收账款-伙食费应交税金-增值税17 .支付招生介绍费，现金付讫借：业务活动成本-非限定业务活动成本-宣传费贷：现金18 .计提工资借：业务活动成本-非限定业务活动成本-保教人员工资管理费用-非限定管理费用-职工薪酬贷：应付工资-工资19 .计提员工社保、公积金借：业务活动成本-非限定业务活动成本-保教人员社保费（教研部）业务活动成本-非限定业务活动成本-保教人员住房公积金（教研部）管理费用-非限定管理费用-社保费（财务部，总经办）管理费用-非限定管理费用-保教人员公积金（财务部，总经办）贷：应付工资-社保费（公司承担）应付工资-公积金（公司承担）20 .缴纳社保，网银转账付讫借：应付工资-社保费（公司承担）应付工资-公积金（公司承担）其他应收款-社保费（个人承担）其他应收款-公积金（个人承担）贷：银行存款-XX银行21 .分摊装修费用借：业务活动成本-非限定业务活动成本-装修费贷：待摊费用-装修费用22 .计提本月附加税借：业务活动成本-限定业务活动成本-税金及附加贷：应交税金-城建税应交税金-教育费附加应交税金-地方教育附加23 .摊销预收学费、伙食费借：预收账款-学费预收账款-伙食费贷：提供服务收入-非限