高新企业研发费用管控方案.docx

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1、高新企业研发费用管控方案管理方案研发费用的规范管理是高新技术企业认定的重要条件。如何合理的归集研发费用，充分享受高新技术企业15%的低税率优惠，结合我们在实际业务指导过程中发现的问题，现就研发费用从归集依据、口径差异、差异原因、报表列示、数据比对等方面进行阐述，供大家借鉴。一、归集政策依据(一)会计核算口径财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见(财企(2007194号)(二)高新技术企业认定口径科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知(国科发火2016195号)(三)加计扣除税收规定口径财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税

2、(2015)Il9号)国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告X国家税务总局公告2015年第97号）国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局2017年第40号）。二、归集口径差异费用明细加计扣除高新认定会计核算人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资薪金+五险一金+外聘科技人员的劳务费用（含劳务派遣和股权激励）（工作天数无要求）科技人员的工资薪金+五险一金+外聘科技人员的劳务费用（不含劳务派遣和股权激励）（工作天数要求大于183天）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。直接投入

3、费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，加计扣除时研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。）直接消耗的材料、燃料和动力费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等用于研发活动的仪器

4、、设备的运行维护、调整通过经营租赁方式租入用于研发活检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租动的固定资产租赁费。（包含仪器入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。设备、房屋）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。费用明细加计扣除高新认定会计核算折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。K期待摊费用不归集长期待摊费用。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的

5、长期待摊费用。无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用（含外购、自产、投资者投入）。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。新产品设计费Q指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动

6、发生的相关费用。费用明细加计扣除高新认定记账其他费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图 书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新 科技研发保险费，研发成果的检索、分析、 评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用， 知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅 费、会议费、职工福利费、补充养老保险费、 补充医疗费（不含通讯费、办公费、招待费、 交通费）O此项费用一般不得超过研究开发 总费用的10%与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等（不含办公费

7、、招待费、交通费）。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用企业委托境内外其他机构或个人进行研 究开发活动所发生的费用（研究开发活 动成果为委托方企业拥有，且与该企业 的主要经营业务紧密相关）。按照实际全额。按照实际发生额的80%计入委托方研发费用委托外部总额。关联方需明细；委托境外不得加计扣研发费用除（受境外委托，境外分公司研发）。发生额的80%计入委托方研发费用总

8、额。三、归集差异原因三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异。形成差异的主要原因如下：(一)会计口径主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的,除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。(二)高企认定口径主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。(三)加计扣除口径主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列

9、举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。四、财务报表列示企业会计准则第6号无形资产及其应用指南（2006年版）规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。未满足资本化条件的，借记”研发支出-费用化支出”科目，并应当于发生时计入当期损益。满足条件的，借记研发支出-资本化支出科目，研发开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研发支出-资本化支出科目的余额，借记无形资产科目，贷记研发支出-资本化支出科目。综上所述，企业财务报表中研发费金额是以资产负债表中开发支出、无形资产和利润表中研发费用三者分析汇总确定。(一)研发资本化列示开发阶段的支出直接资

10、本化，在资产负债表资产类项目开发支出或无形资产列示。责产行次JIIA余耳初余典及京奇右权n（或或东权6行次JlI未余Si年初余，非流勖资产B14流动负债合计47可供出金融资产1548持有至到期投资16Mlt49长期应收猷17秀50长第18权投资18长Il应付款51投资住房总产19寸项应付就52固定资产2053在建工和21翻所再税负债工程物资22K他非骸负债55BS资产和I23非漆动负债合计56生产性生物资产24ftff57油气资产25jr*fta(MRMtti).58无形资产26实收货本（或做本）59开发支出27资本公料60（二）研发费用化列示研究阶段的支出直接费用化，在利润表中研发费用单独列

11、示。利润表编制单位：_年_月会企02表单位：元项目本期金额上期金就一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用#发费用新增五、数据比对一致高新技术企业认定过程中，认定机构会综合比对财务报表、研究开发费用专项审计报告、企业所得税纳税申报表所填列的研究开发费用数据,不一致的或明显存在差异且不合理的,存在不予认定的风险。（一）三表”材料提报根据高新技术企业认定管理办法规定，企业向认定机构提出认定申请。需提交下列材料：1 .经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用专项报告2 .经具有资质的中介机构审计后的企业近三个会计年度的财务会计报告；3 .近三个会计年度企业所得税年度纳税申报

12、表。（二）三表“数据比对高新技术企业认定时需关注数据比对的合理性、关联性和一致性。1.近三年企业所得税纳税申报表期间费用明细表中研究开发费金额与企业财务报表利润表中研发费用金额一致。2 .近三年企业所得税纳税申报表高新技术企业优惠情况及明细表填报的近三年的研发费金额与高新认定中介机构出具的认定审计报告金额一致。3 .近三年企业所得税汇算清缴时须填报最终审核确定的财务报表,保证“企业所得税纳税申报表主表中利润总额与企业财务报表利润表中利润总额一致。-:从拟上市公司研发费用存在的问题中寻找研发费用管控的思路如果一个企业(上市或非上市)，真想做好研发费用管控。那么是不是心之所想，就可以做好呢？实际上

13、并没有那么简单，以下用一个医药上市公司的审核问询回复，来对研发费用普遍问题进行总结。关于某某股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的审核问询函之回复(20XX年年报财务数据更新版)请发行人说明：(1)研发物料费支出金额较高的原因，参比试剂、工艺验证支出费用的明细情况，与发行人研发进展活动进展是否匹配；(2)研发环节组织架构及人员具体安排、业务流程及内部控制措施；(3)如何准确地划分和核算各项研发支出，是否存在应计入成本或其他费用项目的支出计入研发费用的情形；(4)研发费用加计扣除影响所得税费用数计算是否正确；(5)20XX年和20XX年1-6月研发费用率远低于行业平均，是否影响发行

14、人持续研发创新能力。(一)：研发业务流程及内部控制措施报告期内发行人研发业务流程为：1.项目立项(包括项目筛选推荐和项目立项调研)；2、开题报告撰写(包括确定项目组成员、确定技术难点、确定研发设备和物料、拟定项目计划与确定项目时间节点)；3、研发准备（包括物料准备）；4、产品研究开发（包括原料药研究与处方工艺研究）；5、技术转移（包括资料转移、生产采购、预试、正式生产与产品检测）；6、注册申报（药品注册）；7、成果保护（确定专利保护与权利要点、撰写申请文件与建立台账）；8、注册商标（拟定商标注册办理与建立台账）。发行人制定了内部控制手册研发管理制度等内部控制制度，对研发项目立项管理、进度管理、成本管理、质量管理、项目验收、项目退出、研发成果保护、注册商标申报与维护管理等做了详细规定，发行人报告期内严格执行相关研发内控制度，相关内控制度能保障研发活动开展与研发项目核算的有效性。启示：梳理本企业研发费用管控环节，并就各环节建立对应的管理办法。对应本文第五点研发费用管控全流程，具体可见本文第五点。（二）：如何准确地划分和核算各项研发