第9章流动负债.ppt

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1、第九章 流动负债主要内容p一、负债概述p二、流动负债的定义与特征p三、应付金额确定流动负债的核算p四、应付金额视经营情况而定的流动负债核算p五、或有负债一、负债概述p（一）定义负债是指过去的交易、事项形成的，负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。p（二）负债的特征1负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务2预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业3是由于企业过去的交易或事项所形成是由于企业过去的交易或事项所形成的的4能够用货币来确切计量或合理估计能够用货币来确切计量或合理估计5.通常有确切的受款人和到期日

2、通常有确切的受款人和到期日将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：p（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；p（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。（三）负债的分类p按负债的偿还期分类p按负债的偿还方式分类 1.1.货币性负债货币性负债:直接用货币偿付、偿付的货币直接用货币偿付、偿付的货币量已确定不变的债务，如应付账款、应付票据、量已确定不变的债务，如应付账款、应付票据、应付公司债券等。应付公司债券等。2.2.非货币性负债非货币性负债：以实物及其他非货币性资：以实物及其他非货币性资产偿付的债务，如预收货款、售出产品质量担保产偿付的债务，如预收货款、售出产品质量担

3、保负债等。负债等。p按负债发生的确定因素分类 二、流动负债的定义与特征二、流动负债的定义与特征p（一）定义（一）定义将在一年或正常营业周期内偿还的债务将在一年或正常营业周期内偿还的债务 p（二）特征（二）特征 1.1.偿还期限短，为债权人提出要求时即期偿付，偿还期限短，为债权人提出要求时即期偿付，或在一年或一个营业周期内必须履行的义务。或在一年或一个营业周期内必须履行的义务。2.2.到期时必须动用流动资产、提供劳务或举借新到期时必须动用流动资产、提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段。的流动负债作为偿债手段。（三）流动负债的分类1.1.按其应付金额是否肯定分类按其应付金额是否肯定分类（1 1）

4、应付金额确定的流动负债）应付金额确定的流动负债 短期借款，应付账款，应付票据、短期借款，应付账款，应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等（2 2）应付金额视经营情况而定的流动负债）应付金额视经营情况而定的流动负债 应交所得税，应付股利应交所得税，应付股利 （3 3）应付金额须予估计的流动负债）应付金额须予估计的流动负债 产品质量担保债务产品质量担保债务 、贷款担保等、贷款担保等2.流动负债按其产生的原因分类（1 1）借贷形成的流动负债）借贷形成的流动负债短期借款、应计利息以及一年内到期的长期负债等短期借款、应计利息以及一年内到期的长期负债等 （2 2

5、）营业活动形成的流动负债）营业活动形成的流动负债 外部业务结算中形成的：外部业务结算中形成的：应付票据、应付账款、预收款项、应交销售税金等应付票据、应付账款、预收款项、应交销售税金等 企业内部往来形成的企业内部往来形成的 应付职工薪酬等。应付职工薪酬等。（3）收益分配形成的流动负债）收益分配形成的流动负债 应交所得税，应付股利、应付利润、应付奖金等。应交所得税，应付股利、应付利润、应付奖金等。三、应付金额确定的流动负债核算p（一）短期借款p（二）应付票据p（三）应付账款p（四）预收账款p（五）其他应付款p（六）应付职工薪酬（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利

6、息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款按月预提，按按月预提，按季支付季支付 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算1 1、不带息票据、不带息票据签发时签发时到期支付票款到期支付票款到期无力支付票款到期无力支付票款2 2、带息票据、带息票据签发时签发时计息计息到期支付票款到期支付票款银行承兑汇票到期无力承兑银行承兑汇票到期无力承兑（二）应付票据的核算（二）应付票据的

7、核算签发票据时签发票据时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期带息票据（期末）计息时末）计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿）或或 应付账款应付账款（无力清偿）（无力清偿）或或 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）例题例题 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款入原材料一批，增值税专用发

8、票上注明的价款为为10万元，增值税万元，增值税1.7万元，该批材料已验收万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限兑汇票一张，期限3个月，年利率个月，年利率5%。p注意：p1、应收付的票据为商业汇票 p2、企业应设置“应付票据备查簿”到期结清时逐笔注销（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算(结合存货结合存货)业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库原材料原材料应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账

9、款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据p入账时间入账时间以与所购买物资所有权有关以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已接受为标的风险和报酬已经转移或劳务已接受为标志志（1）单货同到款未到）单货同到款未到（2）单未到，货先到）单未到，货先到 p入账金额入账金额总价法总价法现金折扣现金折扣总价法总价法商业折扣商业折扣销售折让销售折让 商业折扣商业折扣p商业折扣（税法上称之为折扣销售），是指销货商业折扣（税法上称之为折扣销售），是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。较大等原因，

10、而给予购货方的价格优惠。p税法规定税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣。理，均不得从销售额中减除折扣。例：红叶公司销售材料例：红叶公司销售材料100100吨给黄河公司，每吨不吨给黄河公司，每吨不含税价格为含税价格为1 0001 000元，假定红叶公司给予黄河公元，假定红叶公司给予黄河公司司5%5%的商业折扣，材料已验收入库，货款尚未支的商业折扣，材料

11、已验收入库，货款尚未支付。付。第一种情况：如果黄河公司收到的发票，是将折扣第一种情况：如果黄河公司收到的发票，是将折扣额与销售额在同一张发票上注明的，则：额与销售额在同一张发票上注明的，则：销售额销售额=100=1001 0001 00095%=95 00095%=95 000元元进项税额进项税额=95 000=95 00017%=1615017%=16150元元应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：原材料借：原材料 95 00095 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）16 15016 150 贷：应付账款贷：应付账款 111 150111 150第二种情况

12、如果在黄河公司收到的发票中，折扣额第二种情况如果在黄河公司收到的发票中，折扣额和销售额不在同一张发票上注明，则进项税额应和销售额不在同一张发票上注明，则进项税额应为为1001001 0001 00017%=17 00017%=17 000元，黄河公司就编制元，黄河公司就编制如下会计分录：如下会计分录：借：原材料借：原材料 95 00095 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 17 000000 贷：应付账款贷：应付账款 112 000112 000销售折让销售折让 p销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价

13、格折让。例p红叶公司销售材料红叶公司销售材料100100吨给黄河公司，每吨吨给黄河公司，每吨不含税价格为不含税价格为1 0001 000元，材料已验收入库，元，材料已验收入库，货款尚未支付。货款尚未支付。p黄河公司收到货物后发现有黄河公司收到货物后发现有1010吨不太符合吨不太符合要求，红叶公司决定给予这要求，红叶公司决定给予这1010吨货物每吨吨货物每吨200200元的折让，销售折让共计元的折让，销售折让共计2 0002 000元。元。购货会计分录如下：购货会计分录如下：借：在途物资借：在途物资 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17

14、00017 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000那么发生销售折让后，应作如下会计会录那么发生销售折让后，应作如下会计会录 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340340 财务费用财务费用 1 6601 660 贷：应付账款贷：应付账款 2 0002 000（四）预收账款的核算（四）预收账款的核算业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收账款预收账款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付银行存款银行存款预收账款预收账款 例题例

15、题 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计货款金额总计400 000元，预计元，预计6个月完成。个月完成。订货方预付货款订货方预付货款40%，另外，另外60%待完工发货待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为后再支付。该货物的增值税税率为17%。（五）其他应付款（五）其他应付款其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如 包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。包装物押金），应付、暂收其他单位

16、或个人的款项等。发发 生生支支 付付 借：银行存款借：银行存款 管理费用管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（六）应付职工薪酬应付职工薪酬p1、职工薪酬的内容 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保障费、医疗保险费、养老保险费、失业保障费、工伤保险费和生育保险费工伤保险费和生育保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性福利解除劳动关系给予的补偿：辞退福利解除劳动关系给予的补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS11CAS11），均由本），均由本准则规范准则规范2、范围(1)(1)职工的范围职工的范围p包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；含全职、兼职和临时职工；p也包括未与企业订立正式劳动合同、但由也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、