第5章金融机构往来的核算.ppt

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1、金融企业会计 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第第5 5章章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算 5.1 5.1 金融机构往来核算概述金融机构往来核算概述 5.2 5.2 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 5.3 5.3 商业银行与其他金融机构往来的核算商业银行与其他金融机构往来的核算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.1 5.1 金融机构往来核算概述金融机构往来核算概述 狭狭义义商业银行与中央银行之间的往来商业银行与中央银行之间的往来 各商业银行之间的往来各商业银行之间的往来 中央银行与非银行金融机构之间的

2、往来中央银行与非银行金融机构之间的往来 商业银行与非银行金融机构之间的往来商业银行与非银行金融机构之间的往来 非银行金融机构之间的往来非银行金融机构之间的往来 商业银行与中央银行之间的往来商业银行与中央银行之间的往来 各商业银行之间的往来各商业银行之间的往来 金金融融机机构构往往来来商业银行与非银行金融机构之间的往来商业银行与非银行金融机构之间的往来 广广义义本章讲述本章讲述金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2 5.2 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 中中 央央 银银 行行准准 备备 金金 存存 款款 账账 户户商业银行商业银行商业银行

3、商业银行商业银行商业银行存取现金存取现金再贴现再贴现再贷款再贷款汇划款项汇划款项 资金清算资金清算同城票据交换同城票据交换缴存存款缴存存款v存款准备金，也称为法定存款准备金或存储准备金（Deposit reserve），是指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的在中央银行的存款。存款准备金，是限制金融机构信贷扩张和保证客户提取存款和资金清算需要而准备的资金。v中央银行要求的存款准备金占其存款总额的比例就是存款准备金率。超额存款准备金率是指商业银行超过法定存款准备金而保留的准备金占全部活期存款的比率。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2.1 向中央银行存

4、取现金及缴存存款的核算向中央银行存取现金及缴存存款的核算 1会计科目的设置会计科目的设置 “存放中央银行款项存放中央银行款项”资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的法定准备法定准备金和超额准备金存款金和超额准备金存款，也通过该科目核算。，也通过该科目核算。商业银行增加在中央银行的存款，借记商业银行增加在中央银行的存款，借记“存放中央银行存放中央

5、银行款项款项”科目，贷记科目，贷记“吸收存款吸收存款”、“清算资金往来清算资金往来”等科目；等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。减少在中央银行的存款做相反的会计分录。该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的各种款项。各种款项。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计“存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款准备金存款”“存放中央银行款项存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款”核算商业银行按规定缴存中央银行的核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存款准备金法定存款准备金和和超额存款准备金超额存款准备金的

6、增减变动情况。的增减变动情况。商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准备金的缴存情况。备金的缴存情况。商业银行商业银行总行总行在中央银行开立的准备金存款户，属于法在中央银行开立的准备金存款户，属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。商业银行商业银行分支机构分支机构在中央银行开立的准备金存款

7、户，为在中央银行开立的准备金存款户，为超额准备金存款账户。超额准备金存款账户。考核法定存款准备金；向考核法定存款准备金；向央行存取现金、调拨资金、央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付清算资金及其他日常支付款项。款项。仅用于向央行存取现金、仅用于向央行存取现金、调拨资金、清算资金及调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。其他日常支付款项。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计“存放中央银行款项存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款”核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。变动情况。商业银行各级

8、机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴存中央银行。存中央银行。商业银行各级行处均应在商业银行各级行处均应在“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目下科目下设置设置“缴存财政性存款缴存财政性存款”明细科目。明细科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2向中央银行存取现金的核算向中央银行存取现金的核算 商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票

9、到中央银行发行库提取。足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。（1 1）向中央银行缴存现金的核算）向中央银行缴存现金的核算 商业商业银行银行 现金缴款单、现金现金缴款单、现金 中央中央银行银行 现金缴款单回单现金缴款单回单 打印记账凭证打印记账凭证（现金缴款单回单作附件）（现金缴款单回单作附件）借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：库存现金贷：库存现金金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）向中央银行支取现金的核算）向中央银行支取现金的核算 商业商业银行银行 现金支票现金支票 中央中央银行银行 现金现金 打印记账凭证打印记账凭

10、证（现金支票存根作附件）（现金支票存根作附件）借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3向中央银行缴存存款的核算向中央银行缴存存款的核算 商业银行将吸收的财政性存款和一般商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。性存款按规定的比例上缴中央银行。缴存缴存 存款存款 缴存财政性存款缴存财政性存款 缴存一般性存款缴存一般性存款（缴存法定存款准备金）（缴存法定存款准备金）缴存范围缴存范围 缴存比例缴存比例全额缴存全额缴存（100100）缴存范围缴存范围 缴存比例缴存比例由中

11、央银行确定、调整由中央银行确定、调整（法定存款准备金率）（法定存款准备金率）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计缴存财政性存款的核算缴存财政性存款的核算 初次缴存财政性存款的核算初次缴存财政性存款的核算 初初次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额表一式两份，按表一式两份，按100100的比例缴存，打印记账凭证，央行回的比例缴存，打印记账凭证，央行回单作附件。会计分录为：单作附件。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金

12、存款调整缴存财政性存款的核算调整缴存财政性存款的核算（按旬调整）（按旬调整）每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计分录与初次缴存相反。分录与初次缴存相反。调整缴存于旬后调整缴存于旬后5 5日内办理，如遇调整日最后一天为节日内办理，如遇调整日最后一天为节假日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单位，千元以假日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单

13、位，千元以下四舍五入。下四舍五入。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计【例例5-1】中国银行上海分行中国银行上海分行9月月20日财政性存款科目日财政性存款科目余额为余额为77 921 000元。经查，该行元。经查，该行9月月20日在中央银行日在中央银行的缴存财政性存款账户余额为的缴存财政性存款账户余额为85 467 000元。元。本旬应缴金额本旬应缴金额77 921 00077 921 00085 467 00085 467 000 7 546 0007 546 000（元）（元）则本旬应调减退回财政性存款为则本旬应调减退回财政性存款为7 546 0007 546 0

14、00元，元，会计分录为：会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 7 546 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款 7 546 000金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计欠缴财政性存款的核算欠缴财政性存款的核算 商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性

15、存款科目余额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。中央银行对欠缴金额按中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例欠缴天数和规定比例扣收罚款，扣收罚款，欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，办理支付罚款转账的会计分录为：办理支付罚款转账的会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出 贷：存放中央银行款项

16、贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计缴存法定存款准备金的处理缴存法定存款准备金的处理 缴存法定存款准备金的核算缴存法定存款准备金的核算 商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备金存款账户，因此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高金存款账户，因此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。存款准备金制度的有关规定存款准备金制度的有关规定 法定存款准备金按旬调整，于旬后法定存款准备金按旬调整，于旬后5 5日内办理。中央银行对法定存款日内办理。中央银行对法定存款准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营业终了时，各行按统一法