涉案企业税务合规评估和审查工作指引.docx

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1、ICS03.00CCSA00金山区标准化指导性技术文件DB31116/Z0042023涉案企业税务合规评估和审查工作指引2023-08-21发布2023-08-21实施上海市金山区人民检察院上海市金山区市场监督管理局发布本文件按照GB/T1.12020标准化工作导则第1部分：标准化文件的结构和起草规则的规定起草。请注意木文件的某些内容可能涉及专利。木文件的发布机构不承担识别专利的责任。本文件由上海市金山区人民检察院提出并归口。本文件起草单位：上海市金山区人民检察院。本文件主要起草人：谈倩、潘春伟、王宗秀、李轲、孙宋龙。0.1背景涉案企业合规，是检察机关对于涉企刑事案件，在依法落实“少捕慎诉慎押

2、”刑事政策的同时，督促涉案企业作出合规承诺并积极整改，促进企业合规守法经营的一项改革试点工作。2020年3月，最高人民检察院开始在全国部署第一期涉案企业合规改革试点工作。上海市金山区人民检察院成为全国首批六家试点单位之一。2022年4月，涉案企业合规改革试点工作在全国检察机关全面推开。截止2022年12月，全国检察机关累计办理涉案企业合规案件5150件，其中适用第三方监督评估机制案件3577件，占全部合规案件的69.5%。其中涉税犯罪占比较高，以金山区为例，截止2022年底涉税合规案件占合规案件总数80%以上。0.2目的企业合规案件主要办案阶段包含社会调查核实、第三方机制启动、合规计划审查、合

3、规整改、合规监督考察、合规评估与审查以及司法处理等。其中合规评估与审查是防止“纸面合规”的关键环节。目前实践中尚缺乏针对专项合规领域评估和审查的标准。不同第三方监督评估组织及检察机关在开展工作时，没有专业的、有效的、权威的指导性规范，导致评估审查标准不统一，难以形成示范效应。为统一合规评估和审查的裁量尺度，助推涉案企业合规改革试点工作平稳有序发展，制定该指引。0.3意义该指引有助于保障第三方监督评估组织和检察机关客观公正履职。制定该指引能够科学量化企业合规指标体系，方便第三方监督评估组织和检察机关对涉案企业合规建设作出全面、系统、客观的评价。另外，该指引有助于实现涉案企业合规建设的多元化评估审

4、查。基于行业领域的不同，注重差异，设定具体参考指标，实现有效区分，保障评估审查的有效性。0.4适用对象该指引主要适用于第三方监督评估组织和办案机关针对涉案企业合规整改情况,开展评估审查工作时使用。企业开展合规建设也可以参照该指引进行。0.5评估、审查内容评估、审查内容分为全面评估审查内容和专项评估、审查内容。图1揭示了两者的内在关系。图I评估、审查内在关系图涉案企业税务合规评估和审查工作指引1范围本文件规定了对涉嫌危害税收征管犯罪企业合规管理体系有效性评估和审查的工作原则、工作内容、工作方法、工作程序等内容。本文件适用于第三方监督评估组织（以下简称第三方组织）和检察机关对涉案企业税务合规建设开

5、展有效性评估和审查工作。涉案企业罪名主要涉及虚开发票罪、虚开增值税专用发票罪，其余涉税犯罪企业的合规评估和审查工作也可以参照适用本文件。注：第三方组织是指有第三方机制管委会选任确定，参与涉案企业合规监督评估工作的相关领域专业人员，主要包括律师、注册会计师、税务师（注册税务师）、企业合规师、相关领域专家学者以及有关行业协会、商会、机构、社会团体的专业人员。2规范性引用文件本文件没有规范性引用文件。3术语和定义下列术语和定义适用于本文件。3.1涉案企业涉嫌危害税收征管秩序的单位犯罪企业，或者实际控制人、经营管理人员、关键技术人员等涉嫌实施与税务管理密切相关犯罪的企业。3.2税务合规税务合规是指，在

6、刑事司法程序中，涉案企业按照第三方组织和检察机关的要求，健全完善税务内部控制体系，规范增值税、企业所得税等纳税操作和审批流程，依法纳税，严格遵守税收法律法规。3.3涉案企业合规建设涉案企业针对案件暴露出的税务合规风险，制定税务专项合规整改计划，完善企业内部治理结构，健全内部规章制度，形成有效的税务合规管理体系。3.4涉案企业合规评估第三方组织对涉案企业税务专项合规整改计划和相关合规管理体系有效性进行了解、评价、监督和考察的活动。3.5涉案企业合规审查负责办理案件的检察机关对第三方组织的评估过程和结论进行审核，以及针对没有第三方组织参与的小微企业提交的合规计划和整改报告进行审查。4基本原则1.1

7、 目的导向原则：评估、审查要将涉案企业合规建设与合规风险相匹配。1.2 问题优先原则：评估、审查要以专项评估审查为重点，以全面评估审查与为目标。1.3 实效化原则：评估、审查要将合规管理体系与运行结果相结合，检验合规建设的有效性。1.4 比例原则：评估和审查应当根据大、中、小、微企业的不同规模等情况具有差异性。5 总体要求5.1 评估、审查工作应当围绕结合涉案企业合规领域及建设情况进行。5.2 评估和审查的标准应具有明确性和稳定性。5.3 评估和审查的结论应具有可证实性和可比性。6 评估、审查方法第三方组织和检察机关开展涉案企业合规评估和审查工作应采取多样化的评估和审查方法,包括但不限于：6.

8、1 田野调查法：通过直接对涉案企业进行观察、访谈、文本审阅、问卷调查、知识测试等得出结论;6.2 关联问询法：通过听取行政主管部门、行业组织、上下游合作企业等意见得出结论；6.3 抽样分析法：通过对涉案企业的相关业务与管理事项进行抽样检查，按照业务发生频率、重要性及合规风险的高低，从确定的抽样总体中抽取足额样本，并对样本的符合性作做出判断。6.4 穿行测试法：通过对涉案企业的相关业务处理流程开展穿透式检查，检查与其相关的原始文件，并根据文件上的业务处理痕迹，追踪流程，对相关管理制度与操作流程的实际运行情况进行验证。6.5 数据分析法：通过对涉案企业开展相关系统及数据检查，重点检查业务系统中权限

9、、参数设置的合规性，并调取相关交易数据，将其与相应的业务凭证或其他工作记录相比对，以验证相关业务是否按规则运行。7 全面评估、审查内容8 .1全面评估、审查要点：a）涉案企业对违法犯罪行为自查自纠；b）涉案企业合规保障体系建设；c）涉案企业合规风险防控体系建设；d）涉案企业合规文化建设；e）涉案企业合规运行规范性；f）涉案企业对第三方组织工作配合度；g）涉案企业对违法犯罪行为的态度。7.2 自查自纠7. 2.1涉案企业是否针对涉税犯罪原因及税务管理漏洞进行专项分析，并停止了违法违规行为和相关业务，主动切割或改造了带病商业模式，并积极采取补救措施。8. 2.2涉案企业是否在作出承诺后，积极配合司

10、法机关及行政机关履行了退缴违法所得、补微税款、滞纳金、罚款等惩罚性义务。9. 2.3涉案企业是否对责任人员实施了有效制裁,剥夺责任人再次利用职权实施违法犯罪行为的能力。10. 2.4涉案企业是否针对暴露的税务风险领域，主动开展识别排查工作，并且予以纠正。7.3 合规保障体系建设7.3.1高层在作出税务合规承诺后，是否制定合规有关的税务政策并传达到位，包括覆盖商业第三方。7.3.2公司员工对高管合规态度及税务合规政策的认可度、熟悉度，以评估政策是否实际运用。7.3.3税务合规政策是否符合当下法律法规的要求，是否根据法律法规及业务变化及时更新完善。7.3.4合规组织架构是否合理，是否符合公司自身规

11、模的要求，如大型企业应在董事会下设置合规管理委员会，并设置首席合规官、合规部门等多级组织体系，小微企业可以合规专员形式设置。7.3.5合规组织是否独立，是否配置足够的权力，并拥有充足的人力、物力、财力资源保障。7.3.6税务合规人员是否足够专业，能够胜任合规管理工作。7.3.7合规组织履职过程是否有完整记录，是否勒勉尽责。7. 3.8涉案企业是否将税务合规事项纳入企业绩效评价体系，并以此对不同部门、人员作出了评价。7.4 合规风险防控体系建设7. 4.1涉案企业是否根据税务刑事风险建立了足够的预防制度体系。8. 4.2涉案企业是否在交易过程中，自觉尽职履行对第三方的调查义务，是否对第三方进行持

12、续监控。9. 4.3涉案企业是否按期开展了足够的税务培训，培训内容是否有针对性，公司员工的参与度、认知度和提升度是否充分，培训是否有完整记录。10. 4.4涉案企业是否进行了财务、税收专项审计，通过积极引入外部专业审计机构对企业财税状况进行专项审计。大、中型企业可采用定期全面审计方式，小、微企业可采取不定期的专项审计方式。11. 4.5涉案企业是否引入外部会计事务所、律师事务所、税务相关专业机构对企业进行定期合规辅导,并适时进行必要改进。12. 4.6涉案企业是否建立了举报机制，举报渠道是否持续畅通，是否有对举报者保护、奖励的流程，是否及时开展对被举报事项的调查核实，且合规报告是否定期传达至公

13、司管理层。13. 4.7涉案企业是否能够合理处置违法违规事件的发生，是否明确了违规问责机制，完善了违规行为处罚机制，明晰违规责任的范围，细化了惩处标准。14. 4.8涉案企业是否能够及时采取补救措施和惩治措施，是否进行有效调查且得出合理结论，并向上汇报。7.5 合规文化建设7.5.1涉案企业是否在税务合规文化环境建设方面投入必要的人力、物力、财力。7.5.2涉案企业是否组织税务文化建设、宣传等活动。7.5.3涉案企业是否将税务合规文化作为企业文化重要内容，并上升至企业员工的行为价值观。7.5.4涉案企业内部是否形成了税务合规的氛围。7.5.5涉案企业是否履行社会责任，作出税务合规表率。7. 5

14、.6涉案企业是否以税务合规引领为前提，形成了健康可持续发展的战略和谋划。7.6合规运行规范性7.6.1涉案企业在合规整改过程中，是否严格遵循了公司合规计划的要求和步骤。7.6.2涉案企业合规整改工作是否全程留痕，并规范记录、保存。7. 6.3涉案企业是否利用信息化、大数据分析等手段，来保障合规建设的规范性。7.7 对第三方组织工作配合度7. 7.1涉案企业是否按照第三方组织要求及时修订合规计划。8. 7.2涉案企业是否积极配合第三方组织的调查活动，有无设置障碍。9. 7.3涉案企业是否按期提交合规整改报告。10. 7.4涉案企业对关键问题是否故意隐瞒、不汇报或者弄虚作假，误导第三方组织作出结论

15、。7.8 对违法犯罪行为态度7.8.1涉案企业在考察期内是否再次发生同类违法犯罪行为。7.8.2涉案企业在违法犯罪行为发生后，是否及时上报并处置。7.8.3违法犯罪行为的发生是否基于同一风险漏洞。7.8.4涉案企业在违法犯罪发生后，是否有故意注销等导致合规无法进行的不当行为。7. 8.5涉案企业在违法犯罪行为发生后，是否如实向主管税务机关主动报告涉案情况，并配合税务机关的各类征管措施。8专项评估、审查内容8.1专项评估、审查要点：a）税务问题纠正；b）税务风险分析c）税务制度建设d）纳税运行控制e）税务风险报告、举报f）税务培训、文化建设8.2税务问题纠正8. 2.1涉案企业是否全额退缴违法所得并补缴涉案税款、滞纳金及罚款；8. 2.2涉案企业是否在第三方组织的监督、指导下形成专项论证报告或者提供第三方涉税鉴证。8. 3税务风险分析8. 3.1涉案企业企业是否属于正常经营状态，企业是否具有真实交易。包括但不限于：a）进/销货清单是否与实际进/销货物金额、数量、品名一致。b）购货发票、货物及其相关的物流运输单、入库单、资金、合同是否匹配或具有合理性。c）生产是否真实、是否有委托加工；企业是否与其销售额相匹配的生产能力；购进原料是否能够生