第一章税法基本理论.docx

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1、课程结构第一章税法基本理论税法基本理论税收的概念和根据税法的概念和调整对象税法的地位、功能与作用税法的要素税法的解释、渊源和体系税法的产生与发展本章结构总收的0盒购买生产完工三陕应商rM*料料1：=：=,度在商品税收税收I第一节税收的概念和根据税收的概念（一）税收的概念：政府为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。主要特征：1 .强制性（保障）2 .无偿性（核心）3 .固定性（必然结果）相互依存缺一不可1 .强制性税收是依靠国家的政治权力而强制征收的，并非是自愿缴纳。税收的强制性主要体现在；国家凭借政治权力依法征税，纳税人（包括法人）必须依法纳税，

2、否则将受到法律制裁。强制性是国家取得财政收入的基本前提，也是国家满足社会公共需要（即实现国家职能）的保证。2 .无偿性国家取得的税收收入，既不需要返还给纳税人，也不需要对纳税人直接支付任何报酬。税收的无偿性，使得国家可以把分散的资金集中起来统一安排使用。这种无偿的分配，可以贯彻国家的政策，改变国民收入使用额的构成和比例，正确处理积累和消费的比例关系。税收的无偿性体现了财政分配的本质，它是税收三个基本特征的核心。3 .固定性国家在征税之前就通过法律形式，预先规定了征税对象和征收数额之间的数量比例，未经批准不能随意改变。税收的固定性既是对国家的约束，也是对纳税人的约束。国家以法律形式规定了经济组织

3、和个人应不应纳税、应纳什么税、纳多少税，这表明国家与纳税人的根本关系具有固定性。而纳税人只要取得了税法规定的应税收入，或发生了应税行为，或拥有应税财产，就必须按规定的比例或定额纳税，不能自行减免和降低标准。下列有关税法和税收的表述，不正确的是（）。A.税收的征税主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体都无权征税B.税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系C.从税收的本质来看，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系D.从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，其中强制性是其核心正确答案D答案解析无偿性是其核心税收的分类税收的分类是指对税收体系中各种税按照一

4、定的标准进行归类。（一）根据计税标准不同进行分类：从价税、从量税和复合税（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法，如我国现行的增值税、房产税等。计算方法,应纳税额=课税对象的价格X比例税率（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。从量税实行定额税率，不受征税对象价格变动的影响，税负水平较为固定，计算简便，如车船税、城镇土地使用税等。计算方法：应纳税额j税双象的数量X定额税率（二）根据征收对象不同进行分类：流转税所得税财产税行为税资源税（一）流

5、转类：包括增值税、消费税、关税。（二）资源税类：包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。（三）所得税类：包括企业所得税、个人所得税。（四）行为税类：城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税。（五）财产税类：包括房产税、车船税、契税。（三）按税收最终归宿的不同：直接税、间接税直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种，如所得税。间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种，如增值税。（四）按税收收入归属和征收管辖权限的不同：中央税：如消费税、关税、车辆购置税地方税：如契税、房产税、

6、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税共享税，如增值税、个人所得税、企业所得税、印花税（五）按税收是否具有特定用途，可以将税收划分为普通税和目的税。普通税是指用于国家财政经常开支的税收。目的税是指专款专用的税收，如城市维护建设税、耕地占用税。（六）按计税价格中是否包含税款：价内靠L如消费税价外税如增值税第二节税法的概念和调整对象税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税收分配和税收征管关系主要特征：1.义务性法规2.综合性法规税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。调整对象一一税收分配中形成的权

7、利义务关系。范围一一广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系；狭义的税法专指某一部法。税法的特点（）税法是调整税收关系的法税法最基本的特征就是调整对象的特定性，这是税法区别于其他部门法最主要的特征之一。税法是以确认税收的权利（力）和义务为主要内容的法税法通过规定国家的征税权利（力）和纳税人的纳税义务来分配国家与纳税人之间的财产利益，达到确认、保护和发展对统治阶级有利的税收关系和税收秩序。（三）税法是权利义务不对等的法税收具有强制性、无偿性的特征，因此税收关系不是建立在协商自愿、等价有偿原则基础上的。税法所规定的权利义务并不对

8、等。（四）税法是实体内容和征管程序相统一的法法律可以分为实体法和程序法。第三节税法的地位、功能与作用税法的地位指税法在整个法律体系中的地位，其核心意义是税法和其他部门法的关系。（一）税法与宪法税法依据宪法制定；税法地位低于宪法。（二）税法与民法的关系联系：1 .税法借用了民法的概念。2 .税法借用了民法的规则。3 .税法借用了民法的原则。区别：1 .调整的对象不同。2 .法律关系的建立及其调整适用的原则不同。3 .调整的程序和手段不同。（三）税法与行政法的关系联系：1 .调整对象有相同。2 .居于领导地位的都是国家。3 .都体现国家单方面意志。4 .解决争议的程序相似。区别：1 .税法具有经济

9、分配性质。2 .税法与社会再生产密切相联。3,税法是义务性法规。行政法大多为授权性法规。（四）税法与刑法的关系联系：1 .调整对象上有衔接和交叉。2 .对税收犯罪的刑罚。3 .司法调查程序是一致的。4 .都具备明显的强制性。区别：1.调整对象不同。5 .税法属于义务性法规。刑法属于禁止性法规。6 .法律责任的承担形式。功能、作用功能规制功能 规范功能 约束和强制功能 确认和保护功能社会功能 阶级统治 社会公共作用 对纳税人的保护和对征税人的约束作用 对税收职能实现的促进与保证作用 对国家主权与经济利益的维护作用 对税务违法行为的制裁作用第四节税法的要素税法构成要素（11个）税法要素，又称税法构

10、成要素或课税要素，一般是指各种单行税种法具有的共同的基本构成要素的总称。（一）纳税人1 .概念：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人2 .范围：自然人和法人自然人：本国公民、外国人和无国籍人法人：机关、事业、企业、社团3 .与相关范畴的关系纳税人与负税人代扣代缴人、代收代缴人（1）负税人：实际负担税款的单位和个人r有时一致：加宜按税蝌税人与.负植人L盲时不一致：如寻搔税（货物劳务税）（2）代扣代缴义务人有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。（3）代收代缴义务人有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。（4）代征代缴义务人受税务机关委托

11、而代征税款的单位和个人。（5）纳税单位：是纳税人的有效集合。关于纳税人和负税人，下列说法正确的是（）OA,流转税的纳税人和负税人是不一致的B.造成纳税人与负税人不一致的主要原因是税负转嫁C,所得税的纳税人和负税人通常是一致的D.扣缴义务人是纳税人正确答案ABC答案解析选项D,扣缴义务人不是纳税人。（二）征税对象1.概念：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2 .重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志、体现征税的范围。3 .与征税对象相关的概念税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决计税问题，是对课税对象的量的规定。课税对象是指征税的目的

12、物,计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定,而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定,是课税对象量的表现。课税对象与计税依据关系计税依据举例致价值形态所得税、增值税不一致实物形态房产税、耕地占用税、车船税（三）税目税目：是对征税对象分类规定的具体征税项目,反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定工作用：明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑一一税目税率表）。分类：列举税目（如：消费税）和概括税目（如：资源税）。税目税率.、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）56%+0.003元

13、/支（2）乙类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以下）36%0.003元/支（3）商业批发ll%+O.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%（四）税率1 .概念：是对征税对象的征收比例或征收额度2 .作用：是衡量税负轻重与否的重要标志3 .形式：比例税率、累进税率、定额税率产品差别行社差别 地区差别（单一比硼军差别比例猊率全的累日杭窜超箭累进税奉全至累退税至超挛累这根拿偏度比施支军1.比例税率：同一征税对象或同一税目，规定一个比例的税率。（1）形式：产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，幅度比例税率；（2）特点：税率不随课税对象数额的变动而变动；课税对象数额越大，纳税人相对直接负

14、担越轻；计算简便；税额与课税对象成正比。2 .累进税率：是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。即：课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。多用于收益课税,处理税收负担的纵向公平。（1）全额累进税率（2）超额累进税率：个人所得税部分税目2018年10月以后工资适用个人所得税税率表及速算扣除数级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过3000元的3%02超过3000元至12000元的部分10%2103超过12000元至25000元的部分20%14104超过25000元至35000元的部分25%26605超过35000元至55000元的部分30%44106超过55000元至80000元的部分35%71607超过80000元的部分45%15160超额累进税率特点：计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多;累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；边际税率和平均税率不一致，税收负担透明度较差。（3）超率累进税率：土地增值税（4