风险应对.ppt

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1、1风险应对风险应对2一、总体应对措施一、总体应对措施1 1、基本要求、基本要求 注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施。2 2、总体应对措施的内容、总体应对措施的内容（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。（4）在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不被审计单位管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。33 3、控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体、控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改应考虑的因素修改

2、应考虑的因素（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（4）扩大审计程序的范围。44 4、增加审计程序不可预见性的方法、增加审计程序不可预见性的方法（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性测试程序。（2）调整实施审计程序的时间、使被审计单位不可预期。（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同。（4）选取不同的地点实施审计程度，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。55 5、实质性方案和综合性方案、实质性方案和综合性方案注册会计师针对认定层次重大错

3、报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。6二、进一步审计程序二、进一步审计程序1 1、进一步审计程序的概念、进一步审计程序的概念进一步审计程序进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。72 2、设计和实施进一步审计程序的要求、设计和实施进一步审计程序的要求注册会计师应当设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重

4、大错报风险具备明确的对应关系。83、设计和实施进一步审计程序应当考虑的因素：（1）风险的重要性。（2）重大错报发生的可能性。（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。94 4、设计和实施进一步审计程序时特别考虑、设计和实施进一步审计程序时特别考虑注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案，但无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。105 5、进一步审计程序的、进一步审计程序的

5、性质性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的、和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运用的有效性、通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。116 6、进一步审计程序的时间、进一步审计程序的时间l进一步审计程序的进一步审计程序的时间时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。127 7、进一步审计程序的、进一步审计程序的范围范围进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某些控制活动的观察次数等。确定审计程序的范

6、围需考虑的因素因素：p确定的重要性水平。p评估的重大错报风险。p计划获取的保证程度。13三、控制测试三、控制测试1 1、控制测试、控制测试的含义l控制测试控制测试指的是测试控制运行的有效性。142 2、测试控制运行有效的内容、测试控制运行有效的内容从测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式执行153 3、需要实施控制测试的、需要实施控制测试的情形情形：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（2）仅实施实质性程序不足以

7、提供认定层次充分、适当的审计证据。164 4、控制测试、控制测试的性质性质（1）控制测试性质的含义控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。（2）控制测试的性质的类型询问观察检查重新执行（3）确定控制测试的性质时的要求确定特定控制的性质考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制如何对一项自动化的应用控制实施控制测试17（4）双重目的控制测试（5）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响：如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。185 5、控制测试、控制测试的时间时间（1）控制测试的时间的含

8、义l控制测试的时间包括两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。（2）剩余期间补充审计应当考虑的因素评估的认定层次重大错报风险的重大程度在期中测试的特定控制在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程序剩余期间的长度在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围控制环境19（3）不得依赖以前审计证据所获取证据的情形206 6、控制测试、控制测试的范围范围注册会计师确定控制测试的范围时需考虑的因素：（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需

9、获取审计证据的相关性和可靠性。（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。（6）控制的预期偏差。21四、实质性程序四、实质性程序1 1、基本原则、基本原则无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。2 2、针对特别风险实施的实质性程序、针对特别风险实施的实质性程序（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序；（2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的

10、审计证据。223 3、实质性程序、实质性程序的性质性质：实质性程序的性质实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序实质性程序的基本类型基本类型包括细节测试和实质性分析程序。细节测试细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序实质性分析程序从技术特征仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程度，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。23（1）细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。（2）实质性分析程序对在一段时

11、期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。（3）细节测试的方向在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据；在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。24（4）设计实质性分析程序时应考虑的因素对特定认定使用实质性分析程序的适当性；对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内容或外部数据的可靠性；作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；已记录金额与预期值之间可接受的差异额。254 4、实质性程序、实质性程序的时间时间 （1）期中实施实质性程序应当考虑的因素控制环境和其他相关的控制实施审计程序所需信息在期中以后的可获得性；实质性程序的目标评估的重大错报风险各类交易与账户余额以及相关认定的性质针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。265 5、实质性程序、实质性程序的范围范围注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果，来决定实质性程序的范围。细节测试应考虑范围因素（1）从样本量的角度考虑测试范围（2）考虑选样方法的有效性