会计及评估监管工作通讯（二〇一九年第六期总第32期）docdocx.docx

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1、会计及评估监管工作通讯二O一九年第六期（总第32期）北京证监局二。一九年十月本期主要内容如下：【警钟长鸣】三季度辖区证券资格审计与评估机构处理处罚情况【风险提示】新增处理处罚中审计与评估机构存在的突出问题【投诉举报】典型投诉举报情况【监管动态】三季度北京证监局重点监管工作【经验交流】会计师事务所质量控制自查整改工作经验分享【警钟长鸣】经统计，2019年第三季度，证监会及各地证监局对北京辖区具有证券期货资格的会计师事务所下发的行政处罚、行政监管措施和检查结果告知书共涉及3家事务所的4个项目；对具有证券期货资格的资产评估机构下发的行政处罚、行政监管措施和检查结果告知书共涉及2家资产评估机构的2个项

2、目。具体如下：对会计师事务所下发行政监管措施2份，涉及审计机构2家次、注册会计师5人次；下发检查结果告知书2份，涉及审计机构2家次。对资产评估机构下发检查结果告知书2份，涉及资产评估机构2家次。项目会计师事务所资产评估机构2019年三季度新增2019年累计2019年三季度新增2019年累计行政处罚一0101市场禁入一0000行政监管措施警示函215011责令改正0000监管谈话0101检查结果告知书一2824【王浩舟、刘江】【风险提示】我局对证监会及各地证监局对辖区证券资格会计师事务所与资产评估机构下发的行政处罚、行政监管措施、检查结果告知书等指出的突出问题进行了汇总，现予以发布，提示各会计师

3、事务所与资产评估机构重点关注。新增行政处罚及行政监管措施中会计师事务所的突出问题一、营业收入审计程序执行不到位一是对于走访中发现的与财务账面记录存在的差异，未采取进一步审计程序，导致未能发现提前确认收入的行为。二是未对部分大额工程的重要子项目进行走访，以致未能全面了解该大额工程项目的实际情况，未能发现公司提前确认收入的行为。二、应收账款和应收票据审计程序执行不到位一是公司账龄划分错误，导致坏账计提金额不准确，按账龄计算勾稽关系修正后应调减利润，审计底稿未见对相关调整事项的说明。二是未对单项金额重大并应单独计提坏账准备的应收账款进行减值测试，直接按固定比例计提坏账准备，与公司会计政策不符。三是未

4、对部分应收账款或应收票据进行函证或函证控制存在瑕疵，审计底稿未见替代审计程序或相关说明。三、商誉减值审计程序不到位一是在复核时未取得部分商誉相关资产组未来收入、成本、销售费用、管理费用等关键参数的具体依据，未取得充分、适当的审计证据。二是利用专家工作时，未询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。四、审计师未充分关注公司合并报表编制存在的错误一是公司账面记录的合并范围内往来款余额与年报披露的抵消金额存在差异，并在未消除差异的情况下强行把表做平，审计底稿未见对抵消差异调整的说明。二是公司未将个别子公司纳入合并范围，审计底稿未见对合并范围的核查和情况说明。五、预测性审核未获取充分、适当的证

5、据在预测性财务信息审核业务中，审计师未获取充分适当的审计证据，未考虑基础资产的实际经营情况和承租人的实际偿债能力，直接认可了公司的测算结论。六、其他一是控制测试存在瑕疵，审计师设计的存货控制测试程序不能取得控制有效运行相关的审计证据。二是关联方审计程序执行不到位，审计师未采取有效审计程序识别关联方及关联交易情况，导致相关披露不全面。三是未对在建工程转为固定资产获取充分证据。四是未对IT系统的控制环境和数据安全性进行测试。五是部分审计底稿与目录不一致，审计师未记录对审计底稿的修改情况。【王浩舟】新增行政处罚及行政监管措施中资产评估机构的突出问题一、对收入预测的分析不到位L未对收入下滑原因进行充分

6、分析。被评估单位2017年营业收入621.27万元，远低于2016年5,187.45万元及2015年3,036.19万元，评估师未在底稿中记录2017年收入大幅下滑的原因。2.未对收入持续增长进行充分分析。被评估单位2017年收入较2016年下滑69%,2018年1-3月没有相关业务收入。而2018年4-12月收入按照2017年收入162.4万元进行预测，2019年收入预测为250万元，以后每年增加IOO万元。底稿仅收集了与公司管理人员的相关访谈记录，未充分记录对该类收入持续增长的分析过程。二、底稿记录不完善一是评估师未在底稿中充分记录按照被评估单位历史年度周转率预测子公司营运资金增加额的原因

7、；二是评估说明中期间费用列示错误；三是评估报告使用限制说明缺少“资产评估报告使用人应当正确理解评估结论。评估结论不等同于评估对象可实现价格，评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证”的表述；四是底稿收集的部分合同需要受托人具备甲级资质，但评估师未在底稿中记录查验被评估单位资质的情况并留存相关资料；五是评估师在收益预测中，预测以后每年新增一个3年分享期、年收入1,000万元的拟运营项目，未在底稿中充分记录相关项目情况及成本率预测依据。三、其他评估师在评估过程中虽然考虑了公司原股东、创始人、商务经理、媒介经理等人因涉嫌合同诈骗被公安机关带走等事项，但仅获取了重要合同及其对应的应收账款明细表

8、，未对重要合同相关客户实施其他查验程序。【刘江】【投诉举报】举报A会计师事务所执业质量存在问题举报人反映本地A会计师事务所（特殊普通合伙）在执行两家异地新三板挂牌公司2018年年报审计中存在未对全部银行账户执行函证程序、仅从企业取得银行对账单复印件（未核对原件）、未取得银行征信报告、未执行期后回款测试、内控测试流于形式等情形。同时，隶属于A事务所的外地B部门与当地一家非证券类会计师事务所C为一套人马两个牌子，B部门证券类业务由C事务所完成。我局已将前述问题转至新三板挂牌公司所在地的派出机构办理，将视核查情况采取进一步措施Q在此提示辖区会计师事务所规范银行存款、内控测试等审计程序，加强事务所异地

9、部门的内部管理，杜绝挂靠合作情况出现。【赵琳】事务所内部管理不善，函证底稿丢失，被举报未执行函证程序举报人举报D会计师事务所（特殊普通合伙）在E公司2018年年报审计过程中未充分执行函证程序，包括未对两家银行的存款账户实施函证程序、未对两家客户的应收账款实施函证程序。经查，D会计师事务所执行了相应审计程序，但由于内部管理不善，导致部分询证函丢失，审计底稿中确实无相关询证函。在此提示辖区会计师事务所加强内部管理，规范审计底稿归档、保存程序，妥善保管审计底稿。【刘江】【监管动态】北京证监局开展审计报告审阅工作，关注审计执业质量今年，我局首次开展审计报告审阅工作，丰富非现场监管手段。区别于公司监管条

10、线的年报审阅，审计报告审阅更多的是关注公司财务信息和审计执业情况，对照审计计划、审计总结和关键审计事项，对审计报告内容进行详细审阅，从披露的角度关注执业质量。通过多维度综合考量，筛选了19个项目，既有对执业问题较多机构的监管，也有对商誉减值计提、会计政策变更、收入等新准则执行等重点问题的监管；不仅侧重上市公司年报审计项目，还覆盖证券、期货、基金等各类机构年报审计项目，提高监管覆盖面，体现会计监管对各监管条线的支持。审阅后发现4个方面、14个问题。对审计报告披露质量较差的项目，在进一步落实问题、夯实证据后，采取进一步监管措施；涉及报告主体信息披露和会计处理问题的，移交相关监管条线予以关注；对于共

11、性问题，如审计报告信息披露不充分，审计计划、审计总结不符合准则要求及审计师未充分关注相关会计处理等，通过质控工作会进行通报，督促辖区各所对照检查和改进，提高审计报告披露质量和整体执业水平。【雷芬芳】强化质控作用，不忘审计初心，不断提高审计执业质量和行业公信力为促进辖区证券资格会计师事务所提高内部管理水平，强化质量控制作用，我局于2019年9月11日召开第二次辖区证券资格会计师事务所质量控制工作会议。辖区22家在京总所、15家异地在京分所的近70名质控负责人和质控联络人参加了会议。会上通报了辖区事务所质控自查整改工作的相关情况。针对事务所整改不到位、相同问题在不同项目里反复出现的情况，我局前期部

12、署了由事务所质控部门主导的自查整改工作，要求辖区证券资格总、分所对去年以来检查发现的问题认真开展自查，从质控层面深入剖析问题产生的原因，从体制机制上进行深度整改。根据各所报送的自查整改报告，该项工作取得良好效果，但仍存在重视程度不足、问题分析不到位、整改措施针对性不强等问题，尤其是部分事务所对检查信息掌握不全，暴露出内部管理存在缺陷。会上总结通报了自查整改中好的经验做法，并邀请两家整改成效较好的事务所进行质控经验分享（具体内容见本通讯“经验交流”），充分发挥先进典型的示范引领作用，促进行业间经验交流，不断完善质控体系建设。随后，相关监管人员对我局近期开展的审计报告审阅、商誉减值专题检查、内控审

13、计专题检查中发现的执业问题进行了通报，要求各事务所对照自身情况检查，对存在的问题从质控层面深入整改，不断提高审计执业质量。徐彬副局长为本次会议作总结发言。他指出，会计师事务所审计是资本市场保护投资者权益的基础性制度安排。但是今年以来，资本市场出现了多起性质恶劣的财务造假违法案件，会计师事务所未能发挥应有作用。这既有经济下行压力加大、审计外部环境严峻的原因，也有事务所内部治理薄弱、质量控制弱化、部分从业人员丧失诚信底线的原因。他强调，要解决行业的难题，归根结底还是要从行业自身出发，不断强化质量控制建设，形成以质量为导向的从业理念。执业人员要爱惜自己的羽毛，会计师事务所要维护自身的品牌，行业要珍惜

14、来之不易的信任。就此，他对辖区会计师事务所质控工作提出了新的要求：一是做好内部监控检查工作，加强自律管理，树立自我诚信意识，强化质控自查自纠能力；二是强化内部管理，落实一体化要求，坚决杜绝“挂靠”“出借牌照”等行为；三是进一步加强质量控制工作，认真落实北京局关于强化质控工作的相关要求。我局将2019年定为辖区事务所的“质控强化年”，以质控为抓手，陆续开展了一系列工作，包括：建立质控负责人工作机制，将责任落实到人，形成有力抓手；部署质控自查工作，要求事务所自查自纠，全面查摆质控问题；召开质控工作大会，明确质控工作要求，通报监管工作情况；组织质控座谈会，了解质控工作的难点和问题，促进行业间沟通交流

15、。多措并举，取得良好监管成效。下一步，我局将继续聚焦辖区事务所质量控制建设，督促其树立自律诚信意识，切实发挥内部监督作用，不断提高审计行业公信力；同时继续加强依法从严监管，切实增强监管震慑，促进形成“让好人有动力，坏人难生存”的执业环境，不断提高审计执业质量，进而提升上市公司信息披露质量，努力建设规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场。【吴育新】质量控制自查整改工作情况通报针对事务所整改不到位、相同问题在不同项目里反复出现的情况，我局前期部署了由事务所质控部门主导的自查整改工作，要求辖区证券资格总、分所对去年以来检查发现的问题认真开展自查，从质控层面深入剖析问题产生的原因，从体制机制上进行深度整改。本次自查工作共收到36份自查整改报告，合计共对4份行政处罚决定书、85份行政监管措施、133份检查结果告知书所提及的问题进行了自查，梳理了系统性问题30个、个案问题244个，对相关责任人员184人次进行追责，合计罚款金额为751.38万元，修订或新增相关制度或技术标准文件120项，并完善或建立了相关审计工作机制。（一）较好的整改措施L完善相关工作机制，预防和防范同类问题重复发生一是函证方面。成立包括报告中心、函证中心、数据中心在内的集团共享中心，并针对函证问题、存货监盘问题等制定专门检查程序，在内部检查中增加相关问题的专项检查；针对函证回函原件丢失