企业财务会计核算手册应付票据、应付账款、预付账款.docx

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1、企业财务会计核算手册应付票据、应付账款、预付账款一、应付票据（一）定义本科目核算单位购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）主要内容及要求1 .企业应当债权人进行明细核算。2 .应付票据的主要账务处理（1）单位开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金一一应交增值税-进项税额”等科目，贷记本科目。（2）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目，收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“其他货币资金”科目，保证金不足部分，贷记“银行存款”

2、。（3）单位开出的商业票据，如为带息票据，应于月份终了计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记本科目。票据到期支付本息时，按票据账面余额,借记本科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。若票据期限不长，利息不大，也可以于到期支付利息时，一次记入“财务费用”科目。（4）单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利息、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时应当在备查簿内逐笔注销。（三）本科目期末贷方余额，反映单位持有尚未到期的应付票据本息。二、应付账款（一）定义本

3、科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（二）主要内容及要求1 .本科目应当按照债权人进行明细核算。2 .单位购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款），借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注目的增值税额，借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。单位接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目，支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3 .企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组

4、的不同方式进行账务处理（1）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余额，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入-债务重组利得”科目。（2）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理：单位以股票、债券等金融资产清偿债务的，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。具体账务处理为：应按应付债务的账面余额，借记本科目，按金融资产已计提的跌价准备，借记“持有至到期投资跌价准备”等科目，按金融资产的账面余额，贷记“持有至到期投资”等科目，按

5、应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按金融资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目，按金融资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额,贷记“营业外收入一一债务重组利得”科目单位以其存货清偿债务的,视同存货销售处理,应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面余额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金一一应交增值税（销项税额）”科目，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科

6、目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“营业外收入一一债务重组利得”科目。同时，结转抵债存货的成本借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记“库存商品”、“原材料”科目。单位以其固定资产清偿债务的，应按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科

7、目；同时，按应付债务的账面余额，借记本科目，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目，或贷记“营业外收入一一债务重组利得”科目。单位以长期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项长期投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务价值的差额,借记“营业外支出一一债务重组损失”科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债

8、务账面价值的差额，贷记“营业外收入一一债务重组利得”科目。单位以无形资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出一一债务重组损失”科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“营业外收入一一债务重组利得”科目。单位以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目

9、；按债务的账面价值减去以现金清偿的部分后的金额，作为债务的账面价值；以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。（3）以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额，贷记“实收资本”科目，按股票公允价值与账面价值的差额，贷记“资本公积一一股本溢价”科目，债务重组金额小于应付债务账面价值的差额，贷记”营业外收入一一债务重组利得”科目。（4）以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，应将其差额计入损益，借记本科目，贷记”营业外收入一一债务重组利得”科目。附或有条件的债务重组，以修改其他债务条件

10、进行的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。（5）以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）的组合清偿某项债务的，单位应以先支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债务转为资本,冲减重组债务的账面价值,再按上述原则进行处理。（6）单位与债权人进行以上债务重组，具体进行会计处理前，单位应及时报公司计划财务部审核，以其审核意见进行会计处理。（7）单位将应付账款划转出去，或

11、者确实无法支付的应付账款，直接转入当期损益，借记本科目，贷记“营业外收入一无法支付款项”科目。（8）本科目期末贷方余额，反映单位尚未支付的应付账款。三、预付账款（一）定义本科目核算单位按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项不多的单位，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。（二）主要内容及要求1 .本科目按供货单位进行明细核算。2 .主要账务处理（1）单位因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购货物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目

12、、按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目，补付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（2）单位的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。单位应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款一一预付账款转入”科目，贷记本科目。（3）企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科

13、目。3 .本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。4 .预付货款未在本科目核算而在“应付账款”科目核算时，某些明细账户会出现借方余额，在期末编制资产负债表时，“应付账款”所属明细账科目有借方余额的，应将这部分借方余额在资产负债表的资产方预付账款栏列示。四、科目构成一级二级三级应付票据银行承兑汇票供应商商业承兑汇票供应商应付账款正常往来供应商暂估往来供应商预付账款采购预付款供应商工程设备预付款供应商费用预付款供应商五、核算举例1 .支付货款现汇付款1月份付A公司货款200000元，企业账务处理如下：借：应付账款一正常往来-A单位200000贷:银行存款-

14、交通银行一坊子区支行200000凭证附件：银行付款凭单、收款收据、银行付款审批单等票据付款1月份用票据付供应商货款200000元，企业账务处理如下：借：应付账款一正常往来-A单位200000贷：应收:票据-B单位200000凭证附件：票据复印件、收据、付款审批表等2 .三方转账1月份经三方协议，三方均同意将供应商A公司货款200000元与经销商B公司200000元转账，企业账务处理如下：1月借：应付账款一正常往来-A单位200000贷：应收账款一B单位200000凭证附件：收据、三方转账协议等3 .内部转账农装、水稻机事业部、供应商A、农业装备事业部本部三方签订协议，三方均同意将水稻机事业部欠

15、付供应商A公司货款200000元与农业装备事业本部转账，农业装备事业本部账务处理如下：1月借：其他应收款一公司内部往来-往来借款-水稻机200000贷：应付账款一正常往来-A单位200000凭证附件：收据、三方转账协议等水稻机事业部账务处理如下借：应付账款一正常往来-A单位200000贷：其他应付款一公司内部往来-往来借款-农业装备本部200000凭证附件：收据、三方转账协议等4 .撤点付款1月份A供应商停止业务1年以上进行清户，账面余额200000元,让利10%,余款由交通银行转账支付，账务处理如下：借：应付账款一正常往来-A单位200000财务费用-其他-16600贷：银行存款-交通银行-坊子支行180000应交税费-应交增值税-进项税额转出3400凭证附件：往来对账单、经销商巾清、清户签批表、银行付款凭证、让利10%承诺书、收据等相关资料5 .供应商质量问题索赔款1月份A供应商供应商零部件及旧件管理索赔11700元，账务处理如下：借：应付账款-正常往来-A供应商11700贷:其他业务收入-索赔收入100OO应交税金-应交增值税-销项税额1700凭证附件：增值税票、收据、供应商月度索赔项目衣、索赔通报等6 .运输车辆延时到位通报罚款对A供应商运输车辆延时到位的通