增值税一般计税、简易计税、差额扣缴计税方式的财务管理分析.docx

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1、账务处理增值税一般计税、简易计税、差额扣缴计税方式的财务管理 分析增值税有以下三种计税方式：一般计税方法适用于一般纳税人，即年销售额超过国务院规定的小规模纳 税人标准的纳税人。一般计税方法的应纳税额为当期销项税 额减去当期进项税额，即应纳税额=当期销项税额当期进项 税额。增值税税率是指增值税税额占货物或应税劳务销售额的比 率，是计算增值税税额的尺度。我国现行增值税属于比例税 率，根据应税行为一共分为13% , 9% , 6%三档税率。另外,纳税人出口货物,税率为零，国务院另有规定的除外。简易计税方法适用于小规模纳税人，即年销售额未超过国务院规定的小规 模纳税人标准的纳税人，以及一般纳税人的特定

2、应税项目（如农产品、生活服务等）。简易计税方法的应纳税额为当 期销售额乘以征收率，即应纳税额=当期销售额X征收率。简易计税征收率有两种，分别是3%和5%o不同的行业或业 务适用不同的征收率，具体如下：小规模纳税人一般适用3%的征收率（国务院另有规定的除 外），但销售或出租自己取得的不动产，以及销售自己使用 过的固定资产，适用5%的征收率。一般纳税人可以选择简易计税方法的情况有很多，其中适用 3%的征收率的有：自产水电、土石、自来水、生物制品、 商品混凝土等货物；公共交通运输服务；动漫相关服务；非 企业性单位提供的研发和技术服务等。适用5%的征收率的有：不动产销售、出租、转让土地使用 权；劳务派

3、遣服务；安全保护服务；人力资源外包服务等。一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产， 以及销售旧货（二手车除外），可以按照3%的征收率减按 2%征收增值税。从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简 易计税方法按3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5% 征收增值税。扣缴计税方法适用于境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未 设有经营机构的情况。扣缴计税方法的应纳税额由境内 代理人或购买方代扣代缴，按照境内代理人或购买方支 付或负担的价款和价外费用乘以征收率计算，即应纳税 额=支付或负担的价款和价外费用X征收率。简易计税方法适用范围？包括小规模纳税人的所有应税项目以及

4、一般纳税人的特定 应税项目。1 .小规模纳税人的所有应税项目，除了国务院另有规定的以 外。2 .一般纳税人的特定销售项目，如公共交通运输服务、电影 放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育 服务、农产品、生活服务等。3 .一般纳税人提供的建筑服务，如以清包工方式提供的建筑 服务、为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供 的建筑服务等。4 .一般纳税人销售或出租其2016年4月30日前取得（不含 自建）的不动产，或销售其2016年4月30日前自建的不 动产，或房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房 地产老项目。5 .一般纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货，或销售自 产的

5、某些货物，或提供劳务派遣服务、安全保护服务、金融 服务等。以上一般纳税人特定项目，大部分是可选择适用简易计 税。但也有少量项目属于必须采用简易计税方法计算增值税 的情形。主要有以下几种：1 .地基与基础、主体结构提供工程服务；2 .一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产；3 .一般纳税人提供客运场站服务；4 .一般纳税人提供劳务派遣服务。以上应税项目，除了地基与基础、主体结构提供工程服务的 征收率为5%外，其他都为3%0一般纳税人发生以上特定应税行为，对于可选择应税项 目，一经选择，36个月内不得变更计税方法，即36个月内 不能调整为一般计税方法。这里是应税项目计税方法不能调 整，

6、而非纳税人整体计税方法。同一纳税人不同应税项目， 可选择不同计税方法。差额征税是一种独立的计税方式吗？差额征税不是一种独立的计税方式，而是一种特殊的增值税 抵扣方法，适用于一些无法通过增值税进项发票抵扣来避免 重复征税的项目。差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部 价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后 的销售额来计算税款的计税方法。根据增值税的计税原理, 营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税 额，从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除项目 范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定 的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所

7、 保留。差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项 发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。差额征税的基本原理是：以取得的全部价款和价外费用，扣 除支付给其他纳税人的规定项目价款后的余额为销售额，按 照规定的税率或征收率计算缴纳增值税。差额征税的具体适用范围和计算方法，根据不同的项目有不 同的规定，需要参考相关的财税政策文件。差额征税的开票 方式也有两种类型，一种是差额部分不得开具增值税专用发 票，另一种是差额部分可以开具增值税专用发票。差额征税 的会计处理和纳税申报也有相应的要求。简易计税模式下的差额征税差额征税是一种特殊的增值税抵扣方法。如何理解这一点？对于一纳税人，正常

8、一般计税模式下，纳税人获得进项专项, 比如税金IOO元,那么借方记一笔应交税费一应交增值税 （进项税额）100元。但如果是差额征税项目，由于上游无法取得进项，如何进行 抵扣 ？在纳税人支付给其他纳税人的规定项目价款时，借方记 一笔应交税费一应交增值税（销项税额抵减）100元。 相当于进项税额抵扣了。以上是在一般计税模式下全额开票、差额征税的处理方 式。这个比较好理解。那如果差额征税项目刚好适应简易计税，又如何进行增值税 ”抵扣呢？简易计税应纳税额=当期销售额X征收率，不存在进项抵扣 问题，因此差额征税情况下，也不需要考虑抵扣问题。举个例子某劳务派遣公司系一般纳税人，采用简易计税，5%征收率。

9、2022年8月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付 劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金 的费用1200万兀。开票方式：开具一张增值税专用发票+一张普通发票（差额 部分不得开专票）。剩余余额部分开具增值税专用发票不含税金额761.90万元, 税额38.10万元，价税合计800万元;普通发票不含税金额1142.86万元,税额57.14万元，价税 合计1200万元；两张发票含税价合计2000万元，不含税金额合计1904.76 万元，税额合计95.24万元。对于劳务派遣公司，应交增值税=价税合计 （ 1 +适用征收 率）X适用征收率=2000： （ 15%） 5%=9524万元。用工单位则只可以抵扣38.10万元。在简易计税模式，差额征收项目，影响的是下游的进项税额, 并不影响自身应纳增值税额。