出口退税流程及账务处理.docx

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1、出口退税流程及账务处理出口退税分为三种方式：免税、免退税、免抵退税。其中，免税就是不交税，根本不用算，也不用管，需要计算和理解的，只有退税，这也是我们把出口货物退（免）税简称为出口退税的原因。基本概念1.出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税。2、出口退税，实际是出口免、退税。由于增值税实行的间接计税法，也就是通常所说的应纳税额=销项-进项，所以在实际操作中，销项是免的，进项是退的，取得退税款。值得注意的是，出口退税的退税款和其他类型的退税不一样，出口退税，退的是进项税额;其他退税，退的是应纳税额。所以在申报

2、表中，免抵退货物应退税额，和进项转出一样为可抵扣税额的负数，原因就是，该笔进项已经退还给你了，自然不可以再抵扣，应该从可抵扣税额中减除。核心原理1.对出口产品退税是一个国际惯例而非政策优惠。国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，来料加工退国内料件国内劳务已征增值税。2、出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。原因很简单，就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力。3、公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸

3、易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。4、零税率原则：征多少，退多少。国家利用退税率来实现宏观调控目标，如调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产品出口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。所以，尽管零税率那退税率应该全部是17%,国家还要设置不同档次的退税率。增值税的退税率不一定等于税率，出口退税率有17%、14%、13%、11%.9%等几档，是为了通过退税率来控制出口的原因。鼓励出口呢，退税率就高点，控制出口呢，退税率就低点。退税率为O,就是不免不退了。主要类型1、又免又退一般纳税人

4、，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是销项免，进项退，又免又退。2、只免不退如果出口的货物没有进项，自然是只免销项，进项没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项的情况。只免不退，就达到了税负归零的目的。3、不免不退针对的是不鼓励出口的货物。比如原油，自己都不够用，还得进口，能让你出口就不错了，就不要想出口退税的事了，想想那些禁止出口的货物。退税方式和计算出口退税分为三种方式：免税、免退税、免抵退税。其中，免税就是不交税，根本不用算，也不用管，需要计算和理解的，只有退税，这也是我们把出口货物退（免）税简称为出口退税的原因。（一）外贸企业：免、退税案例一：某有进出口经营权的外贸

5、企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为100OOO元，增值税额为17000元，款项已银行存款支付。该货物的退税率为13%,出口销售价格为15000美元（汇率1:8.30）o1、采购货物时：借：库存商品100zOOO应交税费-应交增值税（进项）17,000贷：银行存款117,0002、出口销售免税，货款折合人民币：借：银行存款124,500（150008.30）贷：主营业务收入124,5003、结转成本：借：主营业务成本100,000贷：库存商品100,0004、计算不予退还的进项税额：100000（17%-13%）=4,000借：主营业务成本4,000贷：应交

6、税费-应交增值税（进项税额转出）4,0005、应收出口退税：借：应收出口退税13,000贷：应交税费-应交增值税（出口退税）13,0006、收到出口退税：借：银行存款13,000贷：应收出口退税13,000案例二某外贸企业购进出口货物一批含税货值人民币100万元。货物以离岸价（FoB）20万美元报关出口。外汇核算采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额的办法，货物报关出口当日的外汇牌价中间价为16.6。该出口货物的退税率为15%o1、如货物已验收入库，发票已到，货款已付时：借：库存商品一库存出口商品854,700.85应交税费应交增值税（进项税额）145,299.15贷：银行存款

7、LOOOQoO.002、核算出口退税额时：（1）核算应退税额借：其他应收款一应收出口退税款128,205.13（外购价格退税率）128,205.13=854,700.8515%贷：应交税费一应交增值税（出口退税）128z205.13(2)不予退税进项税额转出借：主营业务成本一一般贸易出口销售成本17,094.02(外购价格不予退税率)17z094.02=854z700.85(17-15%)贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)17,094.023、出口货物报关销售时：借：应收外汇账款一XX外商L320Q0000贷：主营业务收入一一般贸易出口销售收入1,320,000.004、结转出口商品成本

8、时：借：主营业务成本一一般贸易出口销售成本854,700.85贷：库存商品一库存出口商品854z700.855、收到增值税退税款时：贷：其他应收款一应收出口退税款128,205.136、开户银行以1:6.5买入价将该笔外汇全部结汇时：借：银行存款一人民币户1,298,700.00财务费用一汇兑损益19,980.00贷：银行存款一美元户l,318z680.007、月末结转损益时：(1)结转出口销售收入借：主营业务收入一一般贸易出口销售收入1,320,000.00贷：本年利润1,320,000.00(2)结转出口销售成本借：本年利润871,794.87贷：主营业务成本一一般贸易出口销售成本871,

9、794.87(二)生产企业：免、抵、退税外贸企业日常业务中，大量的常见的贸易类型，主要是一般贸易（出口贸易）和加工贸易（来料加工和进料加工）这两种。一般贸易是与加工贸易相对而言的贸易方式。指将货物单边输出关境的出口贸易方式。免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。由于生产货物所涉及的可抵扣的原材料、水电、运费等众多,无法准确清分出口部分和内销部分各自对应的进项，就无

10、法准确核算出口应退的进项税部分。假设能够准确核算各自的进项，那么内销的销项-进项=应纳税额交税，出口对应的进项退税，交给国税局，国税局再退给你，双方岂不是都很累。所以抵，就是用出口对应的应退进项，抵顶内销对应的应纳税额，最终确认退税的部分。抵就是一个计算退税的过程,其实质就是计算全部的应纳税额。退税能抵完了，应纳税额就是正的，只交税就行，如果该退的税抵不完，应纳税额就是负数，这个数就该退税。其具体如下；核销:当报关单返回公司内,先在电子口岸交单过3-5天才可以到外管局核销的.3-5天后带以下资料1.报关后的核销单2 .银行收汇水单3 .报关单的收汇核销联4 .企业逐笔核销报告表（2份）盖公章退

11、税：当核销完成后,要先在出口退税网上向国税局申报退（免）税,申报2天后带以下资料1 .核销后的核销单2 .报关单的退税联3 .装箱单4 .出口发票5才是单6 .装货单（船运输才有）7 .申报后系统自动产生的申报明细表（一般1-3份就够了）8.8 .加三份汇总表Q分）带上以上资料就可以了,不过只能先交了国税审核才可以退税的.申报后系统自动产生的9份申报明细表,加三份汇总表以下为参考资料看下就明白了出口货物退（免）税的概念出口货物退（免）税，是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金（增值税、消费税）。这是国际贸易中通常采用的、并

12、为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。根据国际社会通行的惯例和我国现阶段的国情，并参考国际上的通行做法，我国制定并实施了出口货物退（免）税制度以及管理办法。该办法明确规定：有出口经营权的企业出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。出口退税的基本制度我国的出口货物退税制度是根据我国国情建立起来的、相对独立于其他因内税收管理的一种专项税收制度。1994年我国对工商税制进行了全面改革。根据改革的指导思想，国家税务总局先后制定并颁布了出口货物退（免）税管理办法、出口退税电子化管理办法等规定，对退

13、税范围、计算办法、常规管理、清算检查等作了具体规定。近年来。又根据实际情况进行了多次改革和完善。目前，我国出口退税制度的内容主要有以下几方面：享有出口退税权的企业，是指经有关部门批准的、有进出口经营权的企业。主要是外贸公司和有进出口权的生产企业，包括外商投资企业，另外还有出口量较小的一些特殊企业,如外轮供应公司、免税品公司等等。目前这类企业约为10万户。今后随着出口经营权的放开，办理出口退税的企业户数将逐渐增加。享受退税的出口货物，除免税货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策。退税的税种为增值税和消费税。从2004年起，增值税的退税率共有5档，分别是17%、13%

14、、11%、8%、5%,平均退税率为12%左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。出口退税主要实行两种办法：一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税；二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法，对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款,对未抵减完的部分再予以退税。出口退税的税款实行计划管理。财政部每年在中央财政预算中安排出口退税计划，同国家税务总局分配下达给各省（区、市）执行。不允许超计划退税,当年的计划不得结转下年使用。出口企业的出口

15、退税全部实行计算机电子化管理。通过计算机申报、审核、审批，从2003年起启用了口岸电子执法系统出口退税子系统。对企业申报退税的报关单、外汇核销单等出口退税凭证，实现了与签发单证的政府机关信息对审的办法，确保了申报单据的真实性和准确性。出口货物退（免）税的税种分类根据现行税制规定，我国出口货物退（免）税的税种是流转税（又称间接税）范围内的增值税、消费税两个税种。出口货物退（免）税的税款是出口货物在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税和应缴纳的消费税。关键词：流转税是泛指所谓以商品为特征对象的税种。就我国现行的税制而言，流转税包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。申请办理出口退税登记的条件1 .必须经营出口产品业务，这是企业申办出口退税登记最基本的条件。2 .必须持有商行政管理部门核发的营业执照。营业执照是企业得以从事合法经营，其经营行为受国家法律保护的证明。3 .必须是实行独立经济核算的企业单位，具有法人地位，有完整的会计工作体系，独立编制财务收支计划和资金平衡表,并在银行开设独立帐户，可以对外办理购销业务和货款结算。凡不同时具备上述条件的企业单位，一般不予以办理出口企业退税登记。必须了解出口退税的4个时限出口企业在办理出口退税时要特别注意