银行企业税收风险特征表.docx

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1、银行企业税收风险特征表税种序号收险域税风领具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据所得税1得-t费所税业用税前扣除的费用是否符合法律、法规的规定重点核查：营业费用“科目，看是否存在违规列支费用现象。营业费用中华人民共和国企业所得税法所得税2得-外-双纳所税业支罚滞金是否存在税前扣除违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金的情况。重点核查“营业外支出“科目，看是否存在因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金支出在税前扣除的情况。营业外支出中华人民共和国企业所得税法所得税3业得招收体小贷利收企所税息A-户额款息入此类贷款是否符合属于农户小额贷款条件重点检查贷款农户的证

2、明材料，看是否存在提供虚假证明材料等情况农户小额贷款利息收入财税(2010)4号文件第二条所得税4罚款及滞纳金计算企业所得税时，是否存在税前扣除缴纳的罚款、罚金、滞纳金的情况根据“营业外支出“科目，看是否存在因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金支出在税前扣除的情况。营业外支出企业所得税法第十条所得税5业务招待费计算企业所得税时，是否存在业务招待费超标计提的情况根据原始凭证结合入账科目检查鉴别营业费用-业务招待费企业所得税实施条例第四十三条所得税6业务宣传费、广告费计算企业所得税时，是否存在业务宣传费和广告费超标计提的情况根据原始凭证结合入账科目检查鉴别营业费用-业务宣传费企业所得税实

3、施条例第四十四条所得税7入一通款息入收一普贷利收1、是否按合同约定的利率和时间确认利息收入；2、普通贷款和委托贷款是否分别核算；3、银行收回已核销的呆账是否按规定计入收回荡起的应纳税所得额；4、收回表外应收未收利息是否确认当期收入；5、已核销资产收回利息是是否确认当期收入。通过核对贷款合同、表外项目、呆账收回情况，计算不计、少计和冲减利息收入的数额。具体核查“贷款”明细科目及有关的记账凭证、原始凭证、结息清单等，分清短期和中长期贷款的界限，并结合“应收利息、”和“利息收入”明细账及有关记账凭证，查看银行是否按照各类贷款利率及本金按税法规定计算利息。“应收利息”“利息收入“中华人民共和国企业所得

4、税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）所得税8收入手续费及佣金收入银行从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。除受托收款外，手续费收入应在每一环节按手续费全额作为应税收入，不得扣除支付下一环节的手续费支出。核查利润明细表、业务状况表，了解各项中间业务的名称、范围、收入金额；对照有关合同，核查是否按权责发生制原则确认收入；核查有关发票、收款收据，查看是否将收入计入往来科目；核查冲减收入费收入的业务内容。“委托贷款”“其他应付款”“利息收入“手续费及佣金收入”中华人民共和国企业所得税法第六

5、条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）所得税9收入代客理财业务收入银行理财收取的客户手续费是否按有关规定纳税审查业务状况表，查看是否有代客理财业务；审阅理财产品说明书和合同，了解理财产品的名称、类型、发行期数、约定收益率、到期时间、会计核算方法、理财收益的实际发放情况等；核对纳税申报情况。“手续费及佣金收入”中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）所得税10入-贴入收i补收各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，是否

6、按规定计入应纳税所得额。核查企业营业外收入明细账，通过调阅记账凭证和原始凭证查看企业收到的各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，是否按规定计入应纳税所得额。银行财政补贴或其他补贴收入有明确规定不计入应纳税所得额的，其不征税收入所对应的成本、费用也不计入税前扣除项目。“营业外收入”中华人民共和国企业所得税法第六条、第七条；财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）所得税11成本费用低值易耗品摊销将符合固定资产确认条件的资产作为低值易耗品进行了摊销；乱用摊销方法人为操作摊销额。检查企业购入资产取得的发票，判断是否应计入“固定资产”科目，查看费用明细数额

7、较大的项目；检查企业低值易耗品明细账，及低值易耗品摊销计算资料。“累计摊销”中华人民共和国企业所得税法第八条、第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条、五十七条所得税12成本费用固定资产折旧检查企业计算折旧的固定资产是否属于税法规定的范围，检查企业固定资产计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定。检查企业固定资产明细账、固定资产卡片，审核固定资产入账价值是否包括投入、购入、融资租赁固定资产的有关费用，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致；检查计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定；审核固定资产改建和修理等后续支出是否符合税法规定界定其性质并进行

8、处理。“固定资产”“累计折旧”中华人民共和国企业所得税法第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。检查修理费明细账，通过审核合同、发票、支中华人民共企业将发出金额及占固和国企业所得生的固定定资产比例、费税法第十三成本西田资产改建用发生时间及条；中华人民支出、大修入账时间等内共和国企业所所得税理支出一容，对改建指得税法实施条房屋装修次性计入出、大修理支“管理费例第六十八成本费用出、日常修理支用”条、六十九条、项目，没有出分别进行审七十条；关于赞、修理费按支出的核，查实企业发企业所得税若受益期限生的属于固定干问题的公告进行分期资产改建指出（国家税务总摊销和

9、大修理支出局公告的修理费是否一次性计入成201134号）13本项目。检查租赁费明细账，通过审核合同、发票、支出金额核查企业是否正确区分经营租赁和成本企业将发融资租赁，经营中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十七条所得税14费用租赁费生的租赁费用一次性进行扣除租赁符合独立纳税人交易原则的租赁费可根据受益期间，均匀扣除；融资租赁按照构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用，分期扣除。“管理费用”所得税15广、本用-务待、费务传成费-业招费告业宣费1、将固定资产在费用里一次性列支；2、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；3、超过规定标准列支广告费不作纳税调整；4、超过规定标准列支业务宣传费

10、不作纳税调整；5、业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证不作纳税调整。检查业务招待费、广告费、业务宣传费等明细账，审核费用科目的累计发生额，抽查原始凭证，查看凭证是否合法真实；根据分行和支行总人数和合理的人均费用标准，测算合理费用区间，对实际发生费用数额明显异常的项目进行重点核查：1、超过规定标准列支业务招待费，是否作纳税调整；2、超过规定标准列支广告费，是否作纳税调整；3、超过规定标准列支业务宣传费，是否作纳税调整；4、有无业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证，未作纳税调整。“管理费用”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十条

11、、四十三条、四十四条所得税成本费用企业多列职工人数，多列工资薪金总额，到人力资源管理部门核实职工人数，重点核实临时工、返聘人员和劳务工的工资薪金；索取企业工资、奖金管理制度、各种补贴的发放形式，对业务及管理费相关科“应付职中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条；关于企业工16工资薪金工资薪金多提取未实际发放等情况目进行核查，并了解非相关科目中是否存在列支工资薪金性支出。对“应付职工薪酬”科目进行核查，看是否每月发生额正常，贷方是否长期挂有余额。工薪酬”资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）检查“应付职工薪酬”下职工福利费、工会经费、职工教育经费等明细，检查企业计入成本费用

12、的职工福利费是否超过所得税成本费用职工福利费、工会经费、职工教育经费企业职工福利费、工会经费、职工教育经费超限额扣除，计入成本的费税法规定的额度，是否将不应在职工福利费中列支的项目进行列支，企业发生的福利费取得的发票是否合规，职工福利费扣除限额不得超过职工“应付职根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条、四H条、四十二条；关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）；国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）用未实际发生，未取得工会组织开具的工会经费专用收据工资总额的14%；检查企业计入成本费用的工会经费是否拨缴

13、，是否取得工会组织开具的工会经费专用收据，拨缴的工会经费不得超过工资总额的2%；检查企业计入成本费用的职工教育经费是否已经发生，检查企业职工教育经费不得超过工工薪酬”17资总额的2.5%o所得税18本正项虬充虬房积成费各保补保住公金企业可能存在超规定比例计提各项保险及补充保险，提取的补充养老保险、补充医疗保修未按规定进行管理；工资薪酬总额按12%计提的住房公积金列支过高核查“管理费用”“应付职工薪酬”等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各

14、种商业保险费用。同时，核对职工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额，是否有扩大成本的问题，核实商业保险是否列支。“管理费用”“应付职工薪酬”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条、三十六条；关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）;内蒙古自治区国家税务局关于地方金融企业所得税有关政策适用问题的公告（内蒙古自治区国家税务局公告第13号）文件第三条支付给总机构的管理费是否重点审查是否关于农村信成本费用无批复文能够提供总机用社省级联合所得税件，或不按构出具的费用社收取服务费批准的比汇集范围、定“管理费有关企业所得管理费例和数额额、分配依据和用”税税务处