电信行业企业税收风险特征表.docx

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1、电信行业企业税收风险特征表税种税收风险领域具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据企业所得税1罚款及滞纳金计算企业所得税时，存在税前扣除缴纳的罚款、罚金、滞纳金的情况根据“营业外支出“科目，看是否存在因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金支出在税前扣除的情况。营业外支出企业所得税法第十条企业所得税2资产损失是否进行专项申报通过固定资产清理的有关内容，核查对各项损失是否按规定进行了申报扣除。营业外支出企业资产损失所得税税前扣除管理办法（总局公告2011年第25号）第九条、第十条企业所得税3固定资产折旧计提折旧年限固定资产提取的折旧是否按税法规定提取固定资产、累计折旧企

2、业所得税法实施条例第六十条企业所得税4收入1、充值卡到期失效所形成的沉淀资金，未结转收入，少计算缴纳所得税。1、检查“其他应付款”“应付账款”和“预收账款”科目，原始凭证并进行“其他应付款”“应付账款”、“预收账款”中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】企业所得税52、逾期无法支付的应付未付款项，未结转收入，少计算缴纳所得税。账龄分析，同时检查所得税纳税申报表，确定是否做纳税调增、调减处理。2、经过比对申报表、明细帐进行逆向核算，确认各明细帐与应交税金帐一致。875号）企业所得税63、对承诺一定时期

3、内消费满一定金额的客户，缴纳消费保证金后，由公司赠送手机，期满达到约定消费金额的，公司再退还保证金。对超过合同约定还款期未返还客户的消费保证金，应调增应纳税所得额。“营业外收入”中华人民共和国企业所得税法第六条、第 七条；财政部国家税 务总局关于专项用途财 政性资金企业所得税处 理问题的通知（财税 201170 号）4、收到政府拨付的农村通信建设补贴经费、财政局的企业奖励金、地方财政拨入固定资产投资考核奖，收到光缆拆迁补偿费、公路桥梁工程总公司光缆拆迁补偿费等，未计收入，少计算缴纳所得税。核查企业“营业外收入”明细账，通过调阅记账凭证和原始凭证查看企业收到的各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖

4、励，是否按规定计入应纳税所得额。财政补贴或其他补贴收入有明确规定不计入应纳税所得额的，其不征税收入所对应的成本、费用也不计入税前扣除项目。企业所得税(1)通讯线路设备、杆路、发电机组、电梯、1、检查固中央空调、定资产和简易房屋等折旧明细未按规定年帐。2、检限计提折查公司”房10,造成有屋、建筑物些年度多计以外未投成本，应调入使用的增应纳税所固定资产得额。和与经营(2)消防器活动无关材、建筑物的固定资等固定资产产”是否计加速折旧，提折旧，是未报国税机否进行纳关备案。税调整。3、(3)已经提审核固定成本足折旧的固资产入账费用定资产，又价值是否“固定资产”“累计折旧”顺延两年按包括投入、8固定净值重

5、新计购入、融资资产提折旧，应租赁固定计提调增应纳税资产的有折旧所得额。关费用，核(4)以低于实企业固税法规定的定资产计残值率计税基础是算、提取折否与税法IB,造成多要求一致；提折旧，少检查计提申报应纳税折旧的方所得额。法、年限、(5)购买计净残值是算机硬件所否符合税附带的软件法规定；审作为固定资核固定资产管理但在产改建和启用当月就修理等后计提了折续支出是中华人民共和国企业IB,并不是否符合税所得税法第十一条；在使用的次法规定界中华人民共和国企业月计提，也定其性质所得税法实施条例第未计算残并进行处五十七条、五十八条、值。理。五十九条、六十条。(1)土地使用权的摊销年限不符合税法规定，未进行纳税调

6、整，应调增应纳税所得额。(2)土地出让金、土地斌4m权属登记费费用在管理费用9无形中一次性列资产热期支O(3)达到无解阴形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，应按税法规定的期限分期摊销。(4)将应计入无形资产原值的软件安装调试费在管理费中列支。审核无形资产的证明材料、性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性；无形资产各项目的摊销是否符合规定，是否与上期一致，摊销额的税务处理是否尢形冰点”准确；对土黄广地使用权，系IT审核企业国有土地使用证注明的土地使用年限，看企业是否按对规定的年限进行摊销扣除，其他无形资产摊销年限是否符合税法规定。中华人民共和国企业所得税法第十二条；中华人民

7、共和国企业所得税法实施条例第六十五条、六十六条、六十七条(1)租赁固定资产，一次性列支租赁费，未在租赁期限内平均摊销费用，应调增纳税所得额。(2)融资租检查租赁赁时，承租费明细账，方租入固定通过审核资产的租赁合同、发期短于该项票、支出金固定资产法额核查企定折旧年业是否正限，对每期确区分经支付的租赁营租赁和费高于按税融资租赁，成本法规定的折经营租赁10费用租赁旧年限计算的折旧额的，其超出符合独立纳税人交易原则的“管理费用”中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十七条费摊部分不得作租赁费可销为本期成根据受益本、费用。期间，均匀企业列支设扣除；融资备租赁费高租赁按照于按照税法构成融资规定计算的租入固

8、定折旧额时，资产价值应当调增应的部分提纳税所得取折旧费额。用，分期扣(3)将经营租赁时发生的车辆保险费、车船使用税等，应由出租方承担的费用列入管理费用，应调增应纳税所得除。额。(4)在业务成本中一次性列支计费中心主机的技术服务费，未按有关期限分期摊销，应调增应纳税所得额。11本用一合扣凭列成成费-不法税证支本（1）外聘人员（未与公司签订合同）的劳务费支出，未取得劳务费发票，仅由省人才交流中心开具收据入账；在“管理费用”中列支培训中心费用，未取得合法凭证；建农村基站时支付给农村经济合作社的土地使用权转让及地面附着物补偿费，以对方提供的农村合作经济组织统一收款收据入账等。检查明细帐、会计凭证附件、

9、检查纳税申报表调增项目。检查是否存在不合法扣税凭证，若有是否已做纳税调增；检查会计凭证附件，是否存在不合规票据：包括“管理费用”“销售费用”关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发发00880号）；国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）（2）在支付劳务费发房屋租赁票是否合费、水电费、规、取得的土地租赁发票信息费、养路费、是否合规保险费等费用时，无法取得正规的合法票据，存在以单位名称不符、复印件、收据、白条等入账问题。（3）支付的代办费、销售酬金以及等。房租、水电费等因未取得票据，由各分公司所属的营业部到地方税务机关代开服务行业发票作为记账凭据在费用中列支，其包含的

10、应由供应方承担的营业税金由分公司缴纳在费用中列支。企业所得税12成本费用工资薪金企业是否存在多列职工人数，多列工资薪金总额，工资薪金多提取未实际发放等情况到人力资源管理部门核实职工人数，重点核实临时工、返聘人员和劳务工的工资薪金；索取企业工资、奖金管理制度、各种补贴的发放形式，对业务及管理费相关科目进行核查，并“应付职工薪酬”中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条；关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）了解非相关科目中是否存在列支工资薪金性支出。对“应付职工薪酬”科目进行核查，看是否每月发生额正常，贷方是否长期挂有余额。企业所得税成本费用职工福利费、工会经费、职

11、工教育经费企业职工福利费、工会1Q经费、职工教育经费超限额扣除，计入成本的Io费用未实际发生，未取得工会组织开具的工会经费专用收据检查“应付职工薪酬”下职工福利费、工会经费、职工教育经费等明细，检查企业计入成本费用的职工福利费是否超过税法规定的额度，是否将不应在职工福利费中列支的项目进行列支，企业发生的福利费取得的发票是否合规，职工福利费扣除限额不得超过职工工资总额的14%；检查企业计入成本费用的工会经费是否拨缴，是否取得工会组织开具的工会经费专用收“应付职工薪酬”根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条、四十一条、四十二条；关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）；国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年