制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策 附存货审计工作中盘点方法的应用研究.docx

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1、制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策摘要：在制造企业中，存货是企业资产的重要组成部分，直接关系到企业的资产状况与经营利润。存货涉及到采购与付款循环、生产与仓储循环、工薪与人事循环和销售与收款循环这四大循环，因此成为审计的重中之重。文章从存货的特点与存货审计的重要性入手，分析了制造业企业存货监盘审计过程中存在的问题，并提出相应的对策。关键词：制造企业存货监盘审计问题对策与存货监盘相关的审计目标包括存在性、完整性与所有权。审计人员需要通过监盘等方式获取充分、适当的审计证据来保证被审计单位记录的存货是真实存在的，数量是准确的，确保企业没有虚增存货等舞弊行为，同时确认存货属于被审计单位的资产并具有合

2、法性。由此可见，存货监盘是审计中的核心程序，需要加以重视。一、存货的特点及其监盘审计的重要性（一）存货的特点存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的特点主要表现为：（1）流动性比较强、周转速度相对较快。（2）种类复杂、项目繁多，经常以多种形态存在，存在的形式不固定，处于变化之中。（3）从原材料购入到领用，再到产成品销售，虽然存货在不停地流动，但呈现出规律性的变化。（二）存货监盘审十卜的重要，性存货是制法企业生产经营过程中贯穿始终的一项重要资产，是企业生产与再生产的基础。存货也经常成为被审计单位粉饰报表的一

3、个重要项目，通过对资产造假来增加收益。由于存货关系到四大循环，存货如果出现错报，不仅会导致较大的审计风险，同时将对企业的资产、成本及净利润造成较大的影响。存货监盘是审计人员获得审计证据的重要方式之一，因此在内部控制制度健全的前提下，确保存货的质量与数量是存货审计的重点。二、存货监盘审计中存在的问题（一）存货收发存的控制力度不够存货的内部控制目标要求企业建立健全的存货管理制度，保证存货在取得、入库、领用与出库的严格控制。制造企业工艺流程复杂，存货品种繁多，同时大多数以在产品加工的状态存在，因此材料的领用比较频繁，不能保证及时的登入系统之中，有些领用未及时告知管理人员便领走材料。在一些制造业企业中

4、，仓库管理员手工单独记录材料的收发情况，之后再逐笔录入系统之中。虽然这项比较繁琐的手工登记方式一定程度上可以保证准确性，但存货的收发存信息存在一定的滞后性。这将导致无法确定存货盘点明细表中数据的时效性，在存货监盘审计中难以保证所盘点存货的准确性，存在一定的审计风险。在盘点原材料时，存在己领用未用完的原材料,仍被放回到未领用的原材料处，导致原材料数量混淆,辗法准确区分在库与领用情况。（二）存货的数量盘点不准确在审计过程中，对存货数量准确性进行确认的基础方法是监盘。监盘有两种方法可以选择，一种是通过账簿上的存货信息清点实物，另一种是通过查看到的实物与账面核对。但在实际工作中，由于有些被审计单位委托

5、审计时间过晚等原因，在审计过程中不得不用抽盘来代替监盘的审计程序，而在实际抽盘的过程中，有些金额占比较大的存货存在堆积不规则的情况，由于盘点困难而被忽视；有些审计工作只是走形式，只抽盘很小一部分份额的存货，替代程序较为随意，不够严谨。在制造企业中，存货的种类可能包括成百上千个不同的种类，处在不同的生产过程中，完工程度不尽相同，同时存货的库存方式比较多样，包括存放在外单位的存货、在途存货、委托加工以及代销的存货等。首先，存放于固定地点的存货易于监盘，而领用待加工的原材料，由于工艺的复杂，每次领用后剩余情况不完全相同，不同形状、不同长度的存货均存在，导致监盘测量的难度增大。出于降低成本、节约审计时

6、间等原因，这部分存货的审计工作常常被省略。其次，对于在途存货、委托加工存货、委托代销的存货以及存放在外单位的存货，因为此类存货地点分散，审计人员如果逐个地点前往盘点，会浪费很多时间，同时加大了审计成本。再加上被审计单位不积极配合，故意隐瞒或虚报此类存货，导致存货数据的不准确。这些都对审计证据的质量产生了一定的影响。制造企业中，性质复杂的存货监盘很难确定其数量。例如原材料中的一种形材，包括圆管、H钢、角钢、矩形钢等多种材料，同一种形材又有多种不同的型号。企业一般是按重量领用，每一种形材的计算公式各有不同，涉及到密度、周长、半径等不同的变量。企业没有将公式录入计算机中进行简便计算，而是通过手工计算

7、的方法，这无疑增加了审计的工作难度，审计人员将要花费很多的时间来计算监盘数量下形材的重量。同时，有些通过面积、体积进行计量的存货，对于数量的确认也存在很大的难度。在实际审计过程中，审计人员往往相信被审计单位工作人员给出的数据资料，而没有亲自进行取证计算。（三）存货的质量无法保证存货的质量关系到资产是否被正确的反映。因过时、变质或自然消耗等原因产生的质量问题，往往通过肉眼无法明确地辨别出来，同时由于缺乏相应的专业知识，无法做出合理的判断。企业在盘点过程中，仍将这些存货与其他正常存货一同盘点、计价，会导致资产存在被高估的现象。有些已领用的实验用品，因不符合实验要求等原因，不再使用，返回仓库堆积，如

8、果这些影响存货质量的因素被忽略，将会直接影响资产价值的准确计量。三、加强存货监盘审计的对策（一）协助被审计单位完善内部控制机制被审计单位内部控制存在缺陷将直接影响审计人员的监盘工作，完善的内部控制制度不仅有利于被审计单位进行存货的有效管理，也有助于审计工作的顺利进行，达到双赢的目的。因此审计人员需要协助被审计单位对内部控制制度进行检查，并进一步完善。对于手工登记录入存在滞后性的情况，在实际监盘过程中，一定要注意存货收发截止问题，提供收发、领用的具体凭证，保证监盘的可靠性。（二）提高审计人员的责任心与职业素质审计人员在存货监盘审计过程中，应该抱有认真负责的态度，意识到存货审计监盘的重要性，保证审

9、计工作在一定的规范下进行。对于无法实施监盘或者监盘困难的情况，不应该敷衍或者置之不理，需要在确认被审计单位内部控制机制完善的情况下，认真分析如何通过有效的替代程序来保证审计证据获得的充分性与适当性。其次，审计人员应该具有一定的职业素质，在审计中做出科学合理的职业判断。这就要求审计人员不仅需要具备会计方面的专业知识，也需要掌握其他方面的知识与技能，比如计算机相关软件的熟练使用可以对审计起到很大的辅助作用。同时，对一个企业进行存货监盘审计时，首先应对企业的生产流程与主要产品进行详细的了解，不能仅仅停留在抽查凭证这种基础工作的层面。(三)提高监盘存货数量的准确性审计人员需要现场亲自监督被审计单位的存

10、货盘点，并进行抽查，而不是听信仓库管理人员的盘点数据。在抽查的过程中，金额相对较大的存货应该作为存货抽查的重点，金额较小的一般数量大、单价低，可以使用快速浏览的方法进行查看，必要时可以通过称重等方式进行盘点。对于领用后剩余的原材料，也需要重视，毕竟积少成多。大数量的原材料需要用工具测量，零碎的剩余原材料可以大概估算。对于在途的存货、委托加工或者委托代销的存货，应该检查这些存货原始凭证的数量与金额是否正确，根据存货的数量与价值实施相应的审计程序。对于数量金额比较大的存货，需要审计人员亲自到存货存放地点进行盘点；对于价值相对较小的存货，可以采取向委托单位或供应商发询证函的方式检查存货的存在性。而对

11、于性质复杂、盘点相对困难的存货，不能放弃监盘，需要找到可行的办法保证监盘的顺利进行。例如针对制造企业中形材计算复杂、盘点困难的情况，企业或者审计人员可以将各种形材的计算公式录入系统之中，通过办公软件的应用将各项变量带入公式之中，从而快速计算出各种形材的重量，减少手工计算的繁琐。相信未来制造企业的车间也将引入智能化设备，及时反映存货的收发与领用，减少手工登记的麻烦，同时也保证了及时性。(四)进一步保证监盘存货的质量首先，在进行监然的过程中，需要仔细观察存货的外观，若发现因氧化而生锈或者堆积很厚尘土的情况，一定要引起重视。审计人员需及时向企业询问购买时间及不再投入使用的原因，并取得购买时的发票等原

12、始材料。其次，对于陈旧、过时的存货，审计人员需要保持一定的怀疑态度，注意企业是否单独存放并做好清晰标记；仓库人员无法做出合理解释的情况下，需要单位技术人员做出进一步的解释。在抽盘过程中，审计人员需要亲历亲为，对于集装箱等存货，要开箱检查，防止以次充好，影响监盘存货的质量，保证资产正确反映。四、结论在审计工作中，存货监盘审计耗费时间与人力，因此在监盘工作之前一定要做好详细的监盘计划，避免做无用功，影响审计质量。同时.，审计人员要有耐心,保持职业怀疑的心态，仔细思考、认真负责。另外，审计人员应不断地充实自己,为提高审计质量、保证审计证据的存在与完整性做出贡献。参考文献：口马妍.存货监盘实务中存在的

13、问题及对策j.财务与会计，2015,(22)：61-63.2花微.浅谈如何提高存货审计质量JL会计之友，2010,(11)：21-23.引师琪.浅谈水产企业存货的监盘程序J.商业会计，2015,(17)：61-62存货审计工作中盘点方法的应用研究摘要：存货审计是对存货增减、结存真实性的审计，其结果直接影响着财务状况，在揭露存货业务弊端，降低产品成本，提高经济效益上具有重要作用。本文首先分析了存货监盘概述，然后分析了一般存货项目的监盘程序，最后总结了特殊类型存货的盘点方法及存货盘点需注意的事项。关键词：存货审计；监盘；方法存货是企业经营、生产中的重要物质之一，也是企业利润表中明确销售成本的关键，

14、多表现为产品、商品、包装物等。在对企业存货进行审计时，由于存货项目繁琐、复杂，成为审计中的难点和重点。因此，需合理选用盘点方法，充分发挥监盘作用。下面，笔者结合工作经验，从以下几点探讨存货审计工作中盘点方法的应用。一、存货监盘概述存货监盘是指审计人员在现场对被审计单位证券、现金、资产等进行的盘点,并给予适当的抽查。一般情况下，存货在对企业经营特征进行反映时，其效果明显优于其他项目。存货的重大错报对企业销售成本、流动资产、利润等产生直接影响，对所得税、利润分配等其他项目产生间接影响。二、一般存货项目的监盘程序L制定监盘计划为保证存货监盘的有效性，必须制定细致、周密的计划，与此同时，还要和被审计单

15、位达成一致。首先，了解存货特征、存货控制情况，并考虑评价、获得被审计单位的盘点程序。其次，根据最终的调查结果，对盘点计划进行全面评估,并编制科学的监盘计划。结合以往实践，存货监盘时间要控制在会计期末之前；如果在会计期末后进行，要生成监盘日起始的余额调节表，确保盘点时间和会计期末相接近。报告显示，存货监盘程序以实质性测试、控制测试为主，为保证监盘结果的准确性，审计人员应根据实际情况明确测试方法。若企业只有几种存货，审计人员应选用实质性测试法。这种情况下，对于价格比较高的项目，就必须给予实质性测试。而对于其他的项目，则要根据实际情况抽查。若企业多种存货并存，可选用控制测试法，这时多数审计程序将局限

16、于抽查、询问和观察。2 .观察程序盘点企业的存货之前，审计人员应该首先查看盘点现场的环境，看盘点存货是否分类整理得当。如果存货没有纳入盘点范围，首先要获取相关资料，然后获得所有权，对没有归属的存货进行分类存放，并向当地存货机构求证。监盘实施期间，跟随盘点人员，评估盘点计划的科学性、合理性，确保存货数量记录准确无误。而且，对于审计人员而言，应该留在盘点现场，便于及时把握盘点速度，全面监控盘点清查过程。对于比较复杂的盘点环节，必须认真、仔细的观察，情况允许时重复操作或放缓速度，演讲盘点过程，解释盘点结果。除此之外，存货盘点时还要记录程序，尤其是要如实记录盘点结果，并执行相关手续，填写表格,检查无误后签字确认。3 .抽查程序存货盘点后，审计人员要根据观察结果，在未取下盘点标签前抽查。通常情况下，抽查范围包括：（1）隐蔽性较强的存货；（2）盘点难度大的存货。在记