公司套期工具会计核算办法.docx

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1、公司套期工具会计核算办法套期工具，是指公司为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具,对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。一、套期工具核算的规定1 .公司在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例（不含套期工具剩余期限内的某一时段）进行指定，但下列情况除外：（1）对于期权，公司可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具；（2）对于远期合同，公司可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。2 .公司可以将单项衍生工具指定为对一种风险进行套

2、期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期：（I）各项被套期风险可以清晰辨认；（2）套期有效性可以证明；（3）可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。套期有效性,是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。3 .公司可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。4 .对于外汇风险套期，公司可以将两项或两项以上非衍生工具的组合或该组合的一定比例，或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。5 .对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，

3、其实质相当于公司发行的一项期权的（即公司收取了净期权费），不能将其指定为套期工具。6 .套期同时满足下列条件的，公司应当认定套期为高度有效：（1）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；（2）该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。7 .公司至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性进行评价。二、套期工具核算1 .会计科目（1）总账科目：“套期工具（2）明细科目：不设明细科目。“套期工具”科目的借方核算公司将已确认的金融资产指定为套期工具、套期工具产生的利得和不再作为套期工具核算的金融负债;贷方核算公司将已确认的金融负债指

4、定为套期工具、套期工具产生的损失和不再作为套期工具核算的金融资产；期末借方余额，反映公司套期工具形成的资产；期末贷方余额，反映公司套期工具形成的负债。2 .会计事项套期工具的指定公司将已确认的金融资产指定为套期工具时，应按该金融资产的账面价值，借记“套期工具，科目，贷记“衍生工具”等科目。公司将已确认的金融负债指定为套期工具时，应按该金融负债的账面价值，借记“衍生工具，等科目，贷记“套期工具”科目。例如，公司2007年9月1日从美国家公司进口一套大型发电设备，该设备价款总计IOOooo（X）美元,合同约定于2008年3月1日以美元结算。公司为规避美元汇率升值的风险,进口交易当日，公司与中国银行

5、签订了买入金额为IooOOOoO美元，期限为6个月的外汇远期合同，发生的交易费用为200000元以银行存款支付。公司将该外汇套期作为现金流量套期进行处理。有关利率资料如F：2007年9月1日汇率：1美元=8.2元人民币;2007年9月1日银行6个月远期汇率：1美元=8.25元人民币;2007年12月31日汇率：1美元=8.35元人民币;2008年3月1日汇率：1美元=8.4元人民币。2007年9月1日签订美元远期合同时:借：衍生工具一远期合同82500000（IOoOOooo 美元x8.25）投资收益200000贷：应付账款（人民币）82500000200000银行存款公司2007年9月5日将

6、该应收外汇远期合同（美元）指定为套期工具:借：套期工具82500000（10000000美元x8.25）贷：衍生工具一远期合同82500000套期工具的利得或损失资产负债表日，公司应按套期工具产生的利得，借记“套期工具”科目，贷记”公允价值变动损益”、“投资收益”、“主营业务成本”、“资本公积一其他资本公积等科目。资产负债表日，公司应按套期工具产生的损失,借记“公允价值变动损益”、“投资收益”、“主营业务成本资本公积一其他资本公积等科目，贷记“套期工具”科目。承上例，2007年12月31日上述套期工具远期合同的公允价值为83000000元，高于账面价值500000元。贷：资本公积一其他资本公积

7、500000500000借：套期工具套期工具的终止确认当金融资产不再作为套期工具核算时，应按套期工具形成的资产，借记相关科目，贷记“套期工具”科目。当金融负债不再作为套期工具核算时，应按套期工具形成的负债，借记“套期工具科目，贷记相关科目。原计入资本公积的利得或损失，应按金融工具确认和计量准则规定的时点转出。应按转出的金额，借记或贷记“资本公积一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”、相关资产或负债等科目。例如，承上例，2008年3月1日，上述外汇风险套期终止。借：银行存款（美元）84000000（IOOooooo美元x8.4）贷：套期工具82500000财务费用1500000110000000(8.4-8.25)转出原计入资本公积的利得:借：资本公积一其他资本公积500000500000贷：套期工具