企业应收款项会计核算细则.docx

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1、企业应收款项会计核算细则一、应收票据(一)应收票据核算的规定应收票据是指公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，商业汇票按承兑 人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据应按以下规定核算：1 .公司收到的商业汇票在收到时均按收到票据的面值入账。2 .公司应当设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、 票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、 贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料， 应收票据到期结清或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。(二)应收票据的核算1 .会计科目(1)总账

2、科目：“应收票据工(2)明细科目：银行承兑汇票商业承兑汇票。“应收票据”科目借方核算公司实际收到的商业汇票，贷方核算到期收回的票据款，将未 到期的票据到银行办理贴现的应收票据以及到期票据出票人无力支付而转入应收账款的票 据；期末余额在借方，反映公司持有的商业汇票的票面金额。2 .会计事项收到商业票据公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值， 借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的 增值税额，贷记“应交税费一应交增值税一销项税额”科目。公司收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记“应收票据”科目，贷记”应

3、 收账款”科目。例如公司2007年3月10日销售给甲公司产品一批，金额IOOooOO元，专用发票上注明 的增值税额170000元。收到甲公司开具的不带息商业承兑汇票一张。该商业汇票面值117000 元，期限3个月。借：应收票据一商业承兑汇票1170000贷：主营业务收入一商品销售收入IoooOOO应交税费一应交增值税一销项税额170000应收票据到期应收票据到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额， 贷记“应收票据”科目。公司2007年8月1日收回到期的不带息的银行承兑汇票一张，该票据票面金额360000 兀。借：银行存款360000贷：应收票据一银行承兑汇票360

4、000应收票据贴现公司持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）, 借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷 记“应收票据”科目或“短期借款科目O票据贴现的有关计算公式如下：票据到期价值=票据面值X（ 1+年利率X票据到期天数360）或=票据面值X（1+年利率X票据到期月数/2）对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。贴现息=票据到期值X贴现率X贴现天数360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1贴现所得金额=票据到期值-贴现息贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的公司收到银行退 回的应收票据

5、、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知时，按所付本息，借记“应 收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现公司的银行存款账户余额不足，银行作 逾期贷款处理时，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。（1）公司2007年5月20日，将甲公司出具的一张不带息商业承兑汇票到银行贴现。该 票据出票日期为2007年3月20日，面值300000元，期限6个月。贴现年利率3%。借：银行存款297000财务费用一利息支出3000贷：应收票据一商业承兑汇票300000（2）公司2007年9月1日收到工商银行通知，公司于6月1日向银行贴现的甲公司出 具的不带息商业承兑汇票到期无法收回，该票据的到

6、期值为410000元，公司以银行存款支 付给贴现银行410000元，并已经收到银行退回的商业承兑汇票。借：应收账款（甲公司）410000贷：银行存款410000（3）在上例中公司的银行存款账户余额不足，银行将其作为对本公司的逾期贷款，并已 经收到银行退回的商业承兑汇票。借：应收账款（甲公司）410000410000贷：短期借款一工商银行应收票据背书转让公司将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时.，按应计入取得物资成本的金额，借 记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费一应 交增值税一进项税额”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额

7、，借 记或贷记“银行存款”等科目。(1)公司2007年5月21日，将持有的一张面值90000元的不带息票据背书转让给丙公 司，取得原材料批，价值IOoooO元，专用发票上注明的增值税额17000元，差额以银行 存款支付，该批原材料尚未验收入库。借：在途物资100000应交税费一应交增值税一进项税额 17000贷：应收票据一商业承兑汇票90000银行存款27000(2)公司2007年5月31日将持有2个月的不带息票据背书转让给丙公司，取得甲商品 一批，实际成本为32000元，专用发票上注明的增值税5440元，该应收票据的账面价值为 30200元，差额7240元以银行存款支付。该批商品己验收入库。

8、借：库存商品32000应交税费一应交增值税一进项税额5440贷：应收票据一商业承兑汇票30200银行存款7240二、应收账款(一)应收账款核算的规定应收账款是指公司因销售电力、热力、非电热产品、材料、提供劳务等，应向购货单位 或接受劳务单位收取的款项。应收账款应按以下规定核算：1 .公司对外销售商品、产品或对外提供劳务，采用现金折扣办法时，应收账款应按总 价法核算，即以应收客户的全部款项等作为应收账款的金额入账，实际给予客户的现金折扣 计入当期财务费用；2 .应收账款按单项金额重大和非重大的进行减值判断。对应收电、热费属于单项金额重 大的应收账款，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生减值

9、的，应当根据其未来现 金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。3 .其他的应收账款(含单项金额重大且未发生损失的应收款项)按照账龄划分为不同 的组合，不同的组合采用不同的计提比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。对账龄6 个月以上的应收电、热费及一年以内的其他应收账款按其余额的6%计提坏账准备；逾期1 一2年的，按其余额的10%计提；逾期23年的，按其余额的20%计提；逾期34年的， 按其余额的50%计提;逾期4-5年的,按其余额的80%计提;逾期5年以上的按全额计提。4 .坏账损失的确认标准：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不 能收回的应收账款；因债务人

10、逾期未履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收账 款确认为坏账。5 .公司与债务人进行债务重组时，按以下规定进行账务处理：（1）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额, 计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备 不足以冲减的部分，计入当期损益。（2）以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重 组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照上述（1）的规定处理。（3）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重 组债权的账面余额与股份的公允价值之间

11、的差额，比照上述（1）的规定处理。（4）修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照上述 （I）的规定处理。（5）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得 将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的 出现具有不确定性。（6）债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债 务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、 债权人享有股份的公

12、允价值冲减重组债权的账面余额，再按照上述（4）的规定处理。（二）应收账款核算1 .会计科目（1）总账科目：“应收账款”、“坏账准备”。（2）明细科目：应收账款按“单位”、“类别”设置辅助核算。“应收账款”科目借方核算公司因销售商品、提供劳务而应收取的全部款项以及因其他原 因而换入的应收账款等,贷方核算已收回的应收账款以及与债务人进行债务重组而减少的应 收账款等；期末余额在借方，反映公司尚未收回的应收账款。公司按规定预收的货款，应在“预收账款科目核算，不在本科目进行核算。“坏账准备科目贷方核算公司按规定提取的坏账准备以及重新收回已确认为坏账损失 的应收账款而增加的坏账准备；借方核算应冲销的坏账准

13、备；期末余额在贷方，反映公司已 提取的坏账准备。2 .会计事项应收账款的发生与收回公司发生应收账款时，按应收金额，借记应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主 营业务收入等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费一应交增值税一销项 税额”科目；收回应收账款时，借记“银行存款等科目，贷记“应收账款”科目。公司代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款科目，贷记“银行存款”等科目； 收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。(1)公司2007年5月12日，向东方公司销售一批产品，开出专用发票上注明的价款为 40000元、增值税额为6800元，尚未收到货款。借：应收账

14、款(东方公司)46800贷：主营业务收入一商品销售收入40000应交税费一应交增值税一销项税额6800(2)公司2007年5月30日，向甲电网公司开出增值税发票，应收5月份电费46800000 元，其中价款40000000元，税款6800000元。借：应收账款(甲电网公司)46800000贷：主营业务收入一商品销售收入40000000应交税费一应交增值税一销项税额6800000(3)公司本部2007年5月30日，应收乙热力公司5月份售热款3390000元，增值税发 票上注明的税款390000元。借：应收账款(乙热力公司)3390000贷：主营业务收入一商品销售收入3000000应交税费一应交增

15、值税一销项税额390000(4)公司本部2003年5月14日，收到丙公司2007年5月13日开出、承兑的期限3 个月、面值46 000元无息商业承兑汇票，以清偿欠款。借：应收票据一商业承兑汇票46000贷：应收账款(丙公司)46000债务人以现金清偿公司债务公司收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现 金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按 重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出“科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金 额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组 债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。公司2007年1月6日销售给甲公司产品一批，售价金额Ioo(X)(X)O元，专用发票上注明 的增值税额为1700000元。同年8月2日，甲公司因发生财务困难而无法按合同规定偿还债 务。经双方协商，公司同意减免甲公司债务300000元，余额用现金偿清。公司已对该债权 计提坏账准备160000元。借：银行存款11400000坏账准备160