财务会计第十一章.ppt

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1、第十一章 收入与费用第一节 销售商品收入一、考试要求二、考点分析三、课堂探析 一、考试要求了解掌握熟悉销售商品收入的确认条件及金额的确定1.掌握收入的特点和分类2.掌握销售商品收入的账务处理二、考点分析2009年2010年投入资本入账价值的确定及其会计处理1.接受固定资产投资的会计处理2.公司实收资本或股本增加的途径一、复习要求1.熟悉销售商品收入的确认条件及金额的确定。2.掌握收入的特点和分类。3.掌握销售商品收入的账务处理。二、方法指导 1.阅读复习要求,明确本节复习要求。 2.阅读教材销售商品收入的内容,根据复习要求归纳相关概念,整理会计分录,思考在进行会计处理的时候应该注意的地方,写出

2、在复习过程中自己的学习难点。三、课堂探析(一)探析问题做会计处理: 1.甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为100万元,增值税17万元;商品已经发出,并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为40万元。借:应收账款 117万元贷:主营业务收入 100万元应交税费应交增值税(销项税额) 17万元借:主营业务成本 40万元贷:库存商品 40万元2. A公司于2010年4月13日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为20万元,增值税3.4万元;该批商品成本为12万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难,但为了减

3、少存货积压,同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系,A公司仍将商品发出,并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。2010年10月,A公司得知8公司经营情况逐渐好转,B公司承诺11月份付款。2010年4月13日借:发出商品 12万元贷:库存商品 12万元同时,借:应收账款 3.4万元贷:应交税费应交增值税(销项税额) 3.4万元2010年10月借:应收账款 20万元贷:主营业务收入 20万元同时结转成本:借:主营业务成本 12万元贷:发出商品 12万元A公司于11月份收到B公司支付的货款借:银行存款 23.4万元贷:应收账款 23.4万元3. 甲公司为增值税一般纳税企业,

4、2010年4月1日销售A商品10 000件,每件商品的标价为20元(不含增值税),每件商品的实际成本为12元,A商品适用的增值税税率为17%;由于成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10 ,N/30;A商品于4月1日发出,购货方于4月9日付款。(现金折扣考虑增值税)。(1)3月1日借:应收账款 210 600贷:主营业务收入 180 000应交税费应交增值税(销项税额) 30 600借:主营业务成本 120 000贷:库存商品 120 000(2)3月9日借:银行存款 206 388 财务费用 4 212贷:应收账款 210 6004. 甲公司于20

5、10年3月10日销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元,增值税税额为17万元,款未收。该批商品的成本为70万元。3月16日,乙公司收到所购商品,发现商品质量不合格,要求甲公司在价格上给予5的折让。甲公司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票(红字)。3月22日,甲公司收到货款存入银行。(1)销售实现时:借:应收账款 117万元贷:主营业务收入 100万元应交税费应交增值税(销项税额) 17万元借:主营业务成本 70万元贷:库存商品 70万元(2)发生销售折让时:借:主营业务收入 5万元应交税费应交增值税(销项税额) 0.85万元贷:应收账款 5.85万元(3)实

6、际收到款项时:借:银行存款 111.15万元贷:应收账款 111.15万元5. 甲公司2010年3月20日销售A商品一批,增值税专用发票上注明售价为40万元,增值税税额为6.8万元;该批商品成本为22万元。3月27日收到销货款存入银行。9月15日,该批商品质量出现严重问题,购货方将该批商品全部退回给甲公司,甲公司于退货当日支付了退货款,并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字),退回的A商品入库。(1)销售实现时:借:应收账款 46.8万元贷:主营业务收入 40万元应交税费应交增值税(销项税额) 6.8万元借:主营业务成本 22万元贷:库存商品 22万元(2)收到货款时:借:银行存款 46.

7、8万元贷:应收账款 46.8万元(3)销售退回时:借:主营业务收入 40万元应交税费应交增值税(销项税额) 6.8万元贷:银行存款 46.8万元借:库存商品 22万元贷:主营业务成本 22万元6. 甲公司与乙公司签订协议,采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为60万元。协议约定,该批商品销售价格为80万元,增值税额为13.6万元;乙公司应在协议签订时预付70的货款(按销售价格计算),剩余货款于2个月后支付。(1)收到70货款时:借:银行存款 56万元贷:预收账款 56万元(2)收到剩余货款及增值税税款时:借:预收账款 56万元银行存款 37.6万元贷:主营业务收入 80万元应交

8、税费应交增值税(销项税额) 13.6万元借:主营业务成本 60万元贷:库存商品 60万元7. 甲公司委托丙公司销售商品2000件,商品已经发出,每件成本为70元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售,甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司将商品全部售出,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲、丙公司进行了款项结算。甲公司的会计处理如下:(1)发出商品时:借:委托代销商品 140 000贷:库存商品 140 000(2)收到代销清单时:借:应收账款 234 000贷:主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 34 0

9、00借:主营业务成本 140 000 贷:委托代销商品 140 000借:销售费用 20 000 贷:应收账款 20 000(3)收到丙公司支付的货款时:借:银行存款 214 000贷:应收账款 214 000丙公司的会计处理如下:(1)收到商品时:借:受托代销商品 200 000贷:受托代销商品款 200 000(2)对外销售时:借:银行存款 234 000贷:受托代销商品 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 34 000(3)收到增值税专用发票时:借:应交税费应交增值税(进项税额) 34 000贷:应付账款 34 000(4)支付货款并计算代销手续费时:借:受托代销商品款 200

10、 000应付账款 34 000贷:银行存款 214 000其他业务收入 20 0008. 甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同约定甲公司按每件100元与丙公司结算,丙公司具有自行定价权。丙公司以每件150元的价格将商品全部售出,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张增值税专用发票。甲、丙公司进行了款项结算。甲公司的会计处理如下:(1)发出商品时:借:委托代销商品 12 000贷:库存商品 12 000(2)收到代销清单时:借:应收账款 23 400贷:主营业务收入 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3 400借:主营业务成本

11、 12 000贷:委托代销商品 12 000(3)收到丙公司支付的货款时:借:银行存款 23 400贷:应收账款 23 400丙公司的会计处理如下:(1)收到商品时:借:受托代销商品 20 000贷:受托代销商品款 20 000(2)对外销售时:借:银行存款 35 100贷:主营业务收入 30 000应交税费应交增值税(销项税额) 5 100借:主营业务成本 20 000 贷:受托代销商品 20 000(3)收到增值税专用发票时:借:受托代销商品款 20 000应交税费应交增值税(进项税额) 3 400贷:应付账款 23 400(4)支付货款时:借:应付账款 23 400贷:银行存款 23 4

12、009. 甲公司销售一批原材料,开出的增值税专用发票上注明的售价为2 000元,增值税税额为340元,款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为1 600元。甲公司会计处理如下:(1)取得原材料销售收入:借:银行存款 2 340贷:其他业务收入 2 000应交税费应交增值税(销项税额) 340(2)结转已销原材料的实际成本:借:其他业务成本 1 600贷:原材料 1 600(二)巩固练习 (1)A公司于2010年4月13日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为30万元,增值税5.1万元;该批商品成本为20万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时

13、困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系,A公司仍将商品发出,并办妥托收手续。A公司销售该批商品的纳税义务尚未发生。2010年10月,A公司得知8公司经营情况逐渐好转,B公司承诺11月份付款。2010年4月13日借:发出商品 20万元贷:库存商品 20万元2010年10月借:应收账款 35.1万元贷:主营业务收入 30万元 应交税费应交增值税(销项税额) 5.1万元同时结转成本:借:主营业务成本 20万元贷:发出商品 20万元A公司于11月份收到B公司支付的货款借:银行存款 35.1万元贷:应收账款 35.1万元 (2)甲公司在2010年3月18日向乙公司销售一批

14、商品,开出的增值税专用发票上注明售价为10万元,增值税额为1.7万元。该批商品成本为6万元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。乙公司在2010年3月27日支付货款。2010年7月5日,该批商品应质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。(1)2010年3月18日销售实现时:借:应收账款 11.7万元贷:主营业务收入 10万元应交税费应交增值税(销项税额) 1.7万元借:主营业务成本 6万元贷:库存商品 6万元(2)2007年3月27日收到货款时借:银行存款 11.5万元财务费用 0.2万元贷:应收账款 11.7

15、万元(3)2007年7月5日发生销售退回时:借:主营业务收入 10万元应交税费应交增值税(销项税额) 1.7万元贷:银行存款 11.5万元财务费用 0.2万元借:库存商品 6万元贷:主营业务成本 6万元 (3)甲公司委托丙公司销售商品10000件,商品已经发出,每件成本为150元。合同约定丙公司应按每件200元对外销售,甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司将商品全部售出,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲、丙公司进行了款项结算。(金额单位用万元表示)甲公司的会计处理如下:(1)发出商品时:借:委托代销商品 150贷:库存商品 1

16、50(2)收到代销清单时:借:应收账款 234贷:主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借:主营业务成本 150 贷:委托代销商品 150 借:销售费用 20贷:应收账款 20(3)收到丙公司支付的货款时:借:银行存款 214 贷:应收账款 214 丙公司的会计处理如下:(1)收到商品时:借:受托代销商品 200 贷:受托代销商品款 200 (2)对外销售时:借:银行存款 234 贷:受托代销商品 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 (3)收到增值税专用发票时:借:应交税费应交增值税(进项税额) 34 贷:应付账款 34 (4)支付货款并计算代销手续费时:借:受托代销商品款 200 应付账款 34 贷:银行存款 214 其他业务收入 20 (4)甲公司委托丙公司销售商品2000件,商品已经发出,每件成本为150元。合同约定甲公司按每件200元与丙公司结算,丙公司具有自行定价权。丙公司以每件300元的价格将商品全部售出,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张增值税专用发票。甲、丙公司进行了款项结算。甲公司的会计处理如下:(1)发出商品

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