营业税案例分析.ppt

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1、营业税实例分析营业税实例分析实例解析实例解析 例一例一 A A建筑公司，建筑公司，20092009年发生以下业务：年发生以下业务：（1）与）与B公司签订甲工程，为土建工程，收取工程款公司签订甲工程，为土建工程，收取工程款1000万元，其中劳务费万元，其中劳务费600万元，材料费万元，材料费300万元，外购设备万元，外购设备100万元；万元；B公司为工程提供材料价值为公司为工程提供材料价值为300万元，设备价万元，设备价值值500万元。万元。（2）与）与C公司签订乙工程，为玻璃幕墙安装工程，收取工程公司签订乙工程，为玻璃幕墙安装工程，收取工程款款300万元，其中自产玻璃幕墙万元，其中自产玻璃幕墙

2、250万元，安装费万元，安装费50万元。万元。（3）与）与D公司签订丙工程，为装饰工程，收取工程款公司签订丙工程，为装饰工程，收取工程款100万万元，其中材料款元，其中材料款40万元，劳务费万元，劳务费60万元；万元；D公司提供材料公司提供材料价值价值100万元。万元。 上述三个工程均在上述三个工程均在2009年完工。年完工。 试问：试问：A A公司公司20092009年如何缴纳营业税？年如何缴纳营业税？实例解析实例解析 分析：分析： （1）A公司提供的是土建劳务，不是装饰劳务，提供土建公司提供的是土建劳务，不是装饰劳务，提供土建劳务的同时，销售的是外购货物，不是自产货物，根据细劳务的同时，销

3、售的是外购货物，不是自产货物，根据细则第十六条则第十六条“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”的规定，的规定，A公司应以公司应以1000万元万元+300万元为营业额缴纳营业税。万元为营业额缴纳营业税。实例解析实例解析 （2）A公司销售的是自产的玻璃幕墙，因此根据细则公司销售的是自产的玻璃幕墙，因此根据细则第七条第七条“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税纳税人的

4、下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为劳务的同时销售自产货物的行为”的规定，的规定，A公司应以公司应以50万元为营业额缴纳营业税。万元为营业额缴纳营业税。实例解析实例解析 （3）A公司提供的是装饰劳务，且没有销售自产货物，公司提供的是装饰劳务，且没有销售自产货物，根据条例第五

5、条根据条例第五条“纳税人的营业额为提供应税劳务、转让纳税人的营业额为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用”的的规定，规定，A公司应以公司应以100万元为营业额缴纳营业税。万元为营业额缴纳营业税。实例解析实例解析 例二例二 甲运输企业从事海洋运输，甲运输企业从事海洋运输，2009年年1月月4日受乙公司日受乙公司委托从上海出发运货到美国，运费为委托从上海出发运货到美国，运费为100万元。甲企业万元。甲企业2009年年1月月6日开始运输，日开始运输，2月月2日抵达目的地。期间日抵达目的地。期间1月月7日收到乙公司运费日收到乙公

6、司运费50万元，万元，2009年年1月月25日收到运费日收到运费20万万元，元，2009年年2月月10日收到运费日收到运费30万元。万元。 试问：甲企业试问：甲企业1 1月份营业额是多少？月份营业额是多少？实例解析实例解析 分析：分析： 甲企业甲企业1月月6日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，那么对其那么对其2009年年1月月7日和日和1月月25日收到的乙公司的运费日收到的乙公司的运费50万元和万元和20万元，根据细则第二十四条万元，根据细则第二十四条“收讫营业收入款项，收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项是指纳税人应税行为

7、发生过程中或者完成后收取的款项”的规定，应于收到款项的当天作为纳税义务发生的时间，的规定，应于收到款项的当天作为纳税义务发生的时间，而不是等到全部运输劳务完成以后（而不是等到全部运输劳务完成以后（2月月2日抵达目的地）。日抵达目的地）。因此，本案甲企业营业额是因此，本案甲企业营业额是50万元万元+20万元万元=70万元。万元。实例解析实例解析 例三例三 A公司公司2009年年2月月5日承担了日承担了B公司委托的一项设计公司委托的一项设计任务，合同价款任务，合同价款200万元，合同约定万元，合同约定2009年年2月月10日日B公公司要付款司要付款50万元，但实际到万元，但实际到2009年年3月月

8、7日才付。日才付。 试问：试问：A A公司公司2 2月份的营业额是多少？月份的营业额是多少？实例解析实例解析 分析：分析： 虽然虽然A企业收到款项的时间在企业收到款项的时间在2009年年3月月7日，但由于日，但由于其其2月月5日开始提供设计劳务，并约定日开始提供设计劳务，并约定2009年年2月月10日委托日委托方要付款方要付款50万元，根据细则第二十四条万元，根据细则第二十四条“取得索取营业收取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天入款项凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天”的规的规定，无论款项是否收到，其定，无论款项是否收到，其50万元的纳税义务发生时间应万元的纳税义务发

9、生时间应为为2009年年2月月10日而非日而非2009年年3月月7日，因此，日，因此，A公司公司2月月份的营业额是份的营业额是50万元。万元。实例解析实例解析 例四例四 A A房地产开发公司房地产开发公司20092009年发生以下业务：年发生以下业务：（1 1）与）与B B公司签订售房协议，商定售价公司签订售房协议，商定售价15001500万元，产权已过万元，产权已过户，已收到户，已收到10001000万元，剩余万元，剩余500500万元约定万元约定20092009年年1010月月3131日日前支付，但前支付，但20092009年底前年底前B B公司仍未支付。公司仍未支付。（2 2）20092

10、009年年6 6月月5 5日与日与C C公司签订售房协议，并收到定金公司签订售房协议，并收到定金200200万元。万元。（3 3）与）与D D公司签订售房协议，商定公司签订售房协议，商定D D公司在公司在20092009年年1212月月3131日日前支付前支付20002000万元预付款，实际万元预付款，实际A A公司只收到公司只收到10001000万元，剩万元，剩余余10001000万元万元D D公司未支付。公司未支付。（4 4）20092009年年5 5月月1010日将两套房屋（价值日将两套房屋（价值140140万元）捐赠给福万元）捐赠给福利院使用，利院使用，20092009年底前未办理产权

11、过户手续。年底前未办理产权过户手续。 试问：如何确定试问：如何确定A A公司公司20092009年度营业额？年度营业额？实例解析实例解析 分析：分析： （1）产权已过户，说明销售不动产行为已经完成，虽）产权已过户，说明销售不动产行为已经完成，虽然只收到然只收到1000万元，但剩余万元，但剩余500万元约定万元约定2009年年10月月31日前支付，根据细则第二十四条日前支付，根据细则第二十四条“取得索取营业收入款项取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天”的规定，剩的规定，剩余余500万元的纳税义务发生时间为万元的纳税义务发生时间为2009

12、年年10月月31日。日。 （2）收到定金）收到定金200万元，定金属于预收款范畴，因此，万元，定金属于预收款范畴，因此，根据细则第二十五条根据细则第二十五条“纳税人转让土地使用权或者销售不纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天收款的当天”的规定，确认的规定，确认2009年年6月月5日为纳税义务发日为纳税义务发生时间。生时间。实例解析实例解析 （3）商定）商定D公司在公司在2009年年12月月31日前支付日前支付2000万元万元预付款，实际预付款，实际A公司只收到公司只收到1000万元，根据细则

13、第二十五万元，根据细则第二十五条条“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规的规定，只确认此定，只确认此1000万元发生纳税义务，未支付的万元发生纳税义务，未支付的1000万万元不予在当年确认。元不予在当年确认。 （4）捐赠给福利院使用的两套房屋，）捐赠给福利院使用的两套房屋，2009年底前未年底前未办理产权过户手续，根据细则第二十五条办理产权过户手续，根据细则第二十五条“纳税人将不动纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税产或

14、者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天”的规定，当年没有发生纳税义务。的规定，当年没有发生纳税义务。实例解析实例解析 例五例五 A公司是一个具有特级建筑资质的施工企业，公司是一个具有特级建筑资质的施工企业，2009年发生以下业务：年发生以下业务： （1）2009年年6月月1日与日与B公司签订甲工程项目，合同总价款公司签订甲工程项目，合同总价款1000万元。万元。 6月月15日收到预收款日收到预收款300万元，万元，7月月1 日开工。日开工。当年完工当年完工20%，按，按200万元申报缴纳营业

15、税。万元申报缴纳营业税。 （2）2009年年4月月1 日与日与C公司签订乙工程项目，合同总价款公司签订乙工程项目，合同总价款3000万元，万元，4月月20日开工，预计在日开工，预计在2010年完工。合同约定年完工。合同约定5月月6 日日C公司支付工程款公司支付工程款1000万元，实际到年底前只收万元，实际到年底前只收到到600万元。按万元。按600万元申报缴纳营业税。万元申报缴纳营业税。（3）2009年年1月月1日与日与D公司签订丙工程项目，合同总价款公司签订丙工程项目，合同总价款500万元。万元。1月月1 日开工，并于日开工，并于2009年年5月月30日完工。日完工。4月月3日收到日收到40

16、0万元工程款，尚余万元工程款，尚余100万元未结算，双方未约万元未结算，双方未约定具体付款时间，按定具体付款时间，按400万元申报缴纳营业税。万元申报缴纳营业税。 试问：试问：A A公司上述做法正确吗？为什么？公司上述做法正确吗？为什么？实例解析实例解析 分析：分析： （1）A公司的做法是错误的。虽然当年完工公司的做法是错误的。虽然当年完工20%，但，但其当年收到的预收款为其当年收到的预收款为300万元，根据细则第二十五条万元，根据细则第二十五条“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定，应按的规定，应按300万元申报缴纳营业税。万元申报缴纳营业税。 （2）A公司的做法是错误的。工程开工收到的款项不公司的做法是错误的。工程开工收到的款项不是预收款，根据细则第二十四条是预收款，根据细则第二十四条“取得索取营业收入款项取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天”的规定，应的规定，应按按1000万元申