会计职称中级会计实务之收入费用利润.ppt

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1、第第十一章十一章 收入、费用与利润收入、费用与利润1 1 收入及其特点收入及其特点 广义广义的收入：营业收入利得的收入：营业收入利得 狭义狭义的收入的收入: : 营业收入营业收入包括：包括：主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入 在下列在下列四个条件同时满足四个条件同时满足时予以确认时予以确认: : 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权管理权, ,也没有对已售出的商品实施有效控制也没

2、有对已售出的商品实施有效控制 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量 2 2 销售商品收入的确认销售商品收入的确认 P.297P.297新的收入准则第新的收入准则第4 4条条如何理如何理解解注意附现金折扣、销售折让的销售注意附现金折扣、销售折让的销售 P.47 特殊销售业务特殊销售业务 销售商品但不能确认收入销售商品但不能确认收入 分期收款销售分期收款销售 委托代销委托代销 预收货款销售预收货款销售 销货退回销货退回 售后回购售后回购 对销售商品作为对销售商品作为“发出商品发出商品”核算核算 开出销售发票的，应对销

3、项增值税进行处理：开出销售发票的，应对销项增值税进行处理： 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 以后对方承诺付款时，再确认收入：以后对方承诺付款时，再确认收入： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入第一，销售商品但不能确认收入第一，销售商品但不能确认收入 P.302P.302若对方将货退回若对方将货退回，则：，则： 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品同时根据退货发票，注销进项税额同时根据退货发票，注销进项税额若对方既无力付款、也无法退货，则将若对方既无力付款、也无法退货，则将发出商品作为损失处理

4、，对销项增值税发出商品作为损失处理，对销项增值税作为应收张款计提坏账准备。作为应收张款计提坏账准备。 核算账户核算账户 例：例：月初，月初，H H公司采用分期收款结算方式销售产品公司采用分期收款结算方式销售产品一批，售价一批，售价600000600000元，增值税元，增值税102000102000元；协议约定元；协议约定全部货款从发货当月起、分全部货款从发货当月起、分5 5次平均收取，每月末次平均收取，每月末结算，本月末已收到第一批货款。该批产品成本为结算，本月末已收到第一批货款。该批产品成本为售价的售价的75%75%。 1 对发出商品对发出商品 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 45

5、0 000 贷：库存商品贷：库存商品 450 0002 分次收款时分次收款时 确认本次收入确认本次收入120000+20400元元结转结转本次成本本次成本90000元元举例教材举例教材P.305例例11-3 “以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户 调整减调整减少以前少以前年度收年度收益事项益事项以前年度以前年度 收入多计收入多计以前年度以前年度 费用少计费用少计调整增调整增加以前加以前年度收年度收益事项益事项以前年度以前年度 收入少计收入少计以前年度以前年度 费用多计费用多计调整减少的所得税调整减少的所得税调整增加的所得税调整增加的所得税余额转入余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细账

6、账 二、营业成本与期间费用二、营业成本与期间费用 按规定实际收到退还的增值税按规定实际收到退还的增值税 按期收到的定额补助按期收到的定额补助 其他形式补贴其他形式补贴 核算账户核算账户“补贴收入补贴收入”账户账户 三、利得与损失三、利得与损失利得、损失与收入、费用的区别利得、损失与收入、费用的区别 P.311P.311利得的内容：利得的内容：1 1 补贴收入补贴收入 P.311P.3112 2 营业外收入的内容营业外收入的内容 P.312P.3123 3 营业外支出的内容营业外支出的内容 P.312P.312 会计核算原则会计核算原则：收付实现制：收付实现制 （一）有关规定（一）有关规定 1

7、对企业生产经营环节的对企业生产经营环节的所得额所得额征税征税 2 企业以前年度有亏损，可用税前利润弥补的，企业以前年度有亏损，可用税前利润弥补的， 按补亏后的剩余利润纳税；超过规定补亏期按补亏后的剩余利润纳税；超过规定补亏期 限的，企业实现的利润应先纳税。限的，企业实现的利润应先纳税。 3 所得税税率所得税税率 一般税率：一般税率：33% 两档低税率：两档低税率：18%、27%四、所得税四、所得税 （二）二）税前会计利润与纳税所得额税前会计利润与纳税所得额纳税所得额纳税所得额税前会计利润税前会计利润 税法规定应予调整的金额税法规定应予调整的金额应交所得税应交所得税= =纳税所得额纳税所得额所得

8、税税率所得税税率教材教材P.313P.313 企业计算应交所得企业计算应交所得税时，为什么不能税时，为什么不能直接以会计利润直接以会计利润作为依据作为依据 会计与税法的目的不同，两者对某些收入、费用会计与税法的目的不同，两者对某些收入、费用的确认时间、范围及其计量存在差异。的确认时间、范围及其计量存在差异。 会计利润应根据会计准则或会计制度的规定核算；会计利润应根据会计准则或会计制度的规定核算；纳税所得额须根据所得税法规定计算。纳税所得额须根据所得税法规定计算。1 1 会计利润与纳税所得产生差异的原因会计利润与纳税所得产生差异的原因 2.会计税前利润与纳税所得差异的主要内容会计税前利润与纳税所

9、得差异的主要内容 P.314某些收入，会计上已计入了当期利润，但税法某些收入，会计上已计入了当期利润，但税法 不确认为纳税所得。不确认为纳税所得。 某些收入，会计上不予确认，但属于应税收入。某些收入，会计上不予确认，但属于应税收入。 某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除，某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除， 但税法规定不可扣除。但税法规定不可扣除。 某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除，但税法规定不可扣除。 某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除，但税法规定不可扣除。 某些收支，会计与税法规定的入账时间不一致。某些收支，会计与税法规定的入账时间不一致。 企业发生的经营亏损，税法

10、规定可以递转后期企业发生的经营亏损，税法规定可以递转后期 永久性差异永久性差异 时间性差异时间性差异指某一会计期间，由于会计制度指某一会计期间，由于会计制度与税法在确认收益、费用或损失与税法在确认收益、费用或损失时的口径不同而产生的时的口径不同而产生的 差额差额 一旦发生即永远存在一旦发生即永远存在 由于会计制度与税法对收益、费由于会计制度与税法对收益、费用和损失的确认时间不同而产生用和损失的确认时间不同而产生的差额的差额 随着时间的推移，两者的差随着时间的推移，两者的差 异消失异消失 3 会计利润与纳税所得的差异类型会计利润与纳税所得的差异类型 会计确认的收入、税法不予确认会计确认的收入、税

11、法不予确认 会计确认的费用、税法不予确认会计确认的费用、税法不予确认 税法确认的收入、会计不予确认税法确认的收入、会计不予确认 永久性差异的产生原因永久性差异的产生原因 会计与税法在确认收入、费用或损失的口径会计与税法在确认收入、费用或损失的口径 及计量标准存在差异及计量标准存在差异会计利润会计利润 纳税所得纳税所得会计利润会计利润 纳税所得纳税所得 会计确认的收入早于税法的确认会计确认的收入早于税法的确认 税法确认的费用早于会计的确认税法确认的费用早于会计的确认 税法确认的收入比会计的确认早税法确认的收入比会计的确认早 会计确认的费用比税法的确认早会计确认的费用比税法的确认早时间性差异的产生

12、原因时间性差异的产生原因 会计与税法对收入、费用或损失的确认时间会计与税法对收入、费用或损失的确认时间 存在差异存在差异 P.317 P.317 会计利润会计利润 纳税所得纳税所得产生递延所得税负债产生递延所得税负债会计利润会计利润 纳税所得纳税所得产生递延所得税资产产生递延所得税资产 如何将会计利润如何将会计利润 调整为纳税所得调整为纳税所得纳税所得额纳税所得额税前会计利润税前会计利润 税法规定应予税法规定应予 调整的金额调整的金额P.315P.315例例11-511-5P.316P.316例例11-611-6教材教材P.316P.316例例11-611-6 05 05年年4 4月：计提存货

13、减值损失月：计提存货减值损失1500015000元元 会计会计税前利润税前利润900000900000元元 税法税法的纳税所得的纳税所得=900000=900000+15000+15000= =915000915000元元 0505年年5 5月：会计税前利润月：会计税前利润= = 800000 800000元元 税法纳税所得税法纳税所得=800000=800000 - -1500015000=785000=785000元元 两者的差异两者的差异1500015000元：时间性差异元：时间性差异 4 4月、月、5 5月合计：会计利润月合计：会计利润= =纳税所得纳税所得=170=170万元万元 两

14、者无差异两者无差异 （三）所得税的会计核算方法（三）所得税的会计核算方法 应付税款法应付税款法 纳税影响会计法纳税影响会计法 企业当期企业当期 的所得税费用的所得税费用 = =当期应交的所得税当期应交的所得税 借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税1 1 应付税款法应付税款法 P.318P.318适用于对永久性差异的处理适用于对永久性差异的处理应付税款法核算时间性差异的弊端：应付税款法核算时间性差异的弊端： 会导致利润表中的费用与收入不配比会导致利润表中的费用与收入不配比 有悖于权责发生制原则有悖于权责发生制原则 会造成各期的实际税率不等会造成各期的实际税率不等 会

15、导致企业净收益的波动，影响会计信息会导致企业净收益的波动，影响会计信息 使用者对企业经营情况的合理判断使用者对企业经营情况的合理判断 举例举例P.319例例7 将时间性差异造成的影响纳税的金额，将时间性差异造成的影响纳税的金额， 递延和分配到以后各期递延和分配到以后各期 2 2 纳税影响会计法纳税影响会计法 P.318借：所得税借：所得税 （会计利润（会计利润 税率）税率） 贷：应交税金贷：应交税金 （纳税所得（纳税所得 税率）税率） 借或贷：递延税款借或贷：递延税款 （时间性差异（时间性差异 税率）税率） 税率不变时：税率不变时：P.320P.320例例11-8 11-8 “递递 延延 税税

16、款款”账账户户借方余额借方余额：递延所得税资产：递延所得税资产 性质：长期待摊费用性质：长期待摊费用贷方余额贷方余额：递延所得税负债：递延所得税负债 性质：长期应付款性质：长期应付款税率变化时，纳税影响会计法有税率变化时，纳税影响会计法有 两种方法可供选择两种方法可供选择 递延法递延法 债务法债务法 税率变动时，无需调整税率变动时，无需调整 “递延税款递延税款”账户余额账户余额 “递延税款递延税款”账户余额账户余额既既 非资产，也非负债非资产，也非负债税率变动时，需要调整税率变动时，需要调整 “递延税款递延税款”账户余额账户余额 “递延税款递延税款”账户借方账户借方余余 额表示资产，贷方余额额表示资产，贷方余额 表示负债表示负债递延法核算举例递延法核算举例 P.322P.322承例承例11-8,11-8,表表11-711-7 1-51-5年，年，A A企业应作：企业应作：借：所得税借：所得税 （税前会计利润（税前会计利润 适用税率）适用税率） 贷：应交税金贷：应交税金 （纳税所得（纳税所得 适用税率）适用税率） 借或贷：递延税款借或贷：递延税款 （时间性差异（时间性差异 适用税率）适用