企业所得税纳税筹划.ppt

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1、企业所得税纳税筹划一、新企业所得税法及条例一、新企业所得税法及条例的立法宗旨的立法宗旨（一）确保（一）确保税率并轨后税赋税率并轨后税赋的的适度适度1、2019年开始年开始，内外资企业的内外资企业的企业所得税企业所得税税率税率统一为统一为252、适度适度的税率与的税率与国际国际平均平均税赋税赋趋同趋同一、新企业所得税法及条例的立法宗旨一、新企业所得税法及条例的立法宗旨（二）确立税法的两定核心（二）确立税法的两定核心1、定性定性纲性纲性特征特征2、定量定量明确明确性特征性特征3、定式、定式重新规范企业所得税重新规范企业所得税纳税纳税申报表申报表内容内容和和格式格式（详见附件）（详见附件）二、企业所

2、得税二、企业所得税纳税筹划纳税筹划的主要方法的主要方法（一）（一）纳税主体纳税主体税赋比较法税赋比较法1、税法的、税法的基本规定基本规定（1）独立法人属于企业所得税的独立纳税主体）独立法人属于企业所得税的独立纳税主体 如果有如果有2个或个或2个以上独立的企业，无论股东是否属于同个以上独立的企业，无论股东是否属于同一人，每个企业一人，每个企业均应独立均应独立申报计算缴纳申报计算缴纳企业所得税企业所得税例如例如：某企业家拥有：某企业家拥有A、B共共2家公司，家公司，A公司盈利公司盈利100万元，万元，B公司亏损公司亏损160万元；若万元；若A公司无其他税收优惠政策，则应公司无其他税收优惠政策，则应

3、按按25%的税率上缴的税率上缴25万元的企业所得税；万元的企业所得税；B公司亏损暂不缴公司亏损暂不缴企业所得税；企业所得税；2家公司的盈利和亏损不能相互抵销家公司的盈利和亏损不能相互抵销。（2）国家对某一公司批准的税收优惠，只能该公司国家对某一公司批准的税收优惠，只能该公司独立享受独立享受 例如：某企业家拥有例如：某企业家拥有A、B共共2家公司，家公司，A公司盈利公司盈利100万元，万元，B公司盈利公司盈利160万元；若万元；若A公司被批准享公司被批准享受免税的税收优惠政策，则只有受免税的税收优惠政策，则只有A公司不用上缴企公司不用上缴企业所得税；业所得税；B公司仍然按公司仍然按25%的税率上

4、缴企业所得税；的税率上缴企业所得税；2家公司不能捆绑享受税收优惠政策。家公司不能捆绑享受税收优惠政策。（3）公司下设有分公司的，分公司可以与总公司）公司下设有分公司的，分公司可以与总公司合并合并缴纳缴纳企业所得税企业所得税 例如：甲公司拥有例如：甲公司拥有A、B共共2家分公司，总部亏损家分公司，总部亏损30万元，万元，A分公司盈利分公司盈利100万元，万元， B分公司亏损分公司亏损60万元；则盈亏万元；则盈亏抵销之后按抵销之后按10万元的万元的25%的税率上缴的税率上缴企业所得税企业所得税。（4）分公司分公司在异地异地的，企业所得税原则上在总总部部的注册地注册地缴纳 【提示】 税法所指的分公司

5、必须是不具有独不具有独立法人资格立法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基建施工的项目部等； 在异地异地且经营规模较大经营规模较大的，分公司所在地税务机关有权按一定比例对分公司预征企业所得税，但是，分公司预缴预缴的企业所得税在总部计算所得税时可以抵减可以抵减； 每个分公司的流转税流转税（如增值税、消费税、营业税等）只能在分公司所在地缴纳只能在分公司所在地缴纳。（2）乙公司全年营业收入全年营业收入共620万元（其中为甲公司运货收入580万元），全年发生折旧、修理共300万元，油料消耗油料消耗等支出共240万元；上缴营业税及附加税营业税及附加税共21万元，发生其他杂项支出共58万元。当地税务机关按收

6、入的2%预征预征企业所得税12万元。 该公司账面实际盈利账面实际盈利 620(300+240+58+21)1万元 扣除预交企业所得税预交企业所得税12万元，实际亏损实际亏损 112 11万元万元（3）仓储公司拥有土地和房屋入账价值2600万元，年计提折旧130万元，年发生维护费用、人员工资、管理支出等210万元；年租金收入年租金收入400万元（甲公司租用房屋等支付）。 年上交营业税及附加税营业税及附加税 4005.5% 22万元 上交房产税房产税40012% 48万元 年实现利润实现利润 400(130+210+22+48) -10万元 税务机关按收入的2%预征企业所得税预征企业所得税 400

7、2% 8万元 以上3个公司共交企业所得税共交企业所得税 31+12+8 51万元万元案例剖析案例剖析（1）分设为3个独立公司纳税情况 上交企业所得税企业所得税31+12+851万元 （注：甲31，乙12，丙8） 上交营业税及附加税营业税及附加税21+2243万元上交房产税房产税48万元 不考虑增值税，共计上交税金共计上交税金 51+43+48142万元 由于乙公司给甲公司开具了运费发票，甲公司可以抵扣可以抵扣7%7%的增值税的增值税。 甲公司少交增值税少交增值税5807%41万元 同时，由于乙公司独立核算，独立纳税，以营业税为纳税主体，无法享受增值税一般纳税人抵扣政策，导致汽车运输耗用油料不能

8、抵扣增值税 少抵扣增值税少抵扣增值税 240(1+17%)17%34万元 以上两项比较，共少交增值税共少交增值税 41347万元 但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致可能导致实际税收负担增加实际税收负担增加（2）若只设1个贸易公司，兼营临时外运和房屋出租，则纳税情况为： 贸易收入贸易收入13000万元 临时运输收入临时运输收入620-58040万元 （不存在内部之间的运输收入580万元和房屋租金收入400万元） 同样，贸易公司少了该部分支出 导致多交增值税多交增值税7万元 应交营业税应交营业税403.5%1.4万元 收入总额收入总额13000+4013040万元万元原甲公司甲公司保留成本费

9、用成本费用 11260+63811898万元原乙公司乙公司保留成本费用成本费用 300+240+58598万元原丙公司丙公司保留成本费用成本费用 130+210340万元成本费用总额成本费用总额 11898+598+34012836万元房屋和土地变成自用，按原价80%的1.2%上交上交房产税房产税260080%1.2%24.5万元万元只设只设1 1个公司的利润、应交、少交税比较个公司的利润、应交、少交税比较利润利润13040-(12836+1.4+24.5)178万元应交企业所得税应交企业所得税17825%44.5万元少交营业税及附加税少交营业税及附加税 21+22-1.541.5万元少交房产

10、税少交房产税48-24.523.5万元少交企业所得税少交企业所得税51-44.56.5万元 但要多交增值税多交增值税7万元 以上比较，少交税少交税 41.5+23.5+6.5-764.5万元万元二、企业所得税二、企业所得税纳税筹划纳税筹划的主要方法的主要方法（二）二）税收优惠税收优惠绩效最大化方法绩效最大化方法1、公司享受综合性企业所得税、公司享受综合性企业所得税优惠优惠如享受如享受两免三减半、三免三减半、五免两免三减半、三免三减半、五免五减半五减半等等（1）享受享受综合性企业所得税综合性企业所得税优惠优惠的的行业行业一般必须一般必须具有具有生产生产和和制造性质制造性质（2）具体表现为：）具体

11、表现为：生产性生产性高新技术企业、或高新技术企业、或者是节能、环保等创新者是节能、环保等创新性性企业企业2、运用的基本原则基本原则（1）企业必须与生产生产或制造制造紧密结合紧密结合（2）单纯单纯的商贸公司或服务性公司，无法享受以上税收优惠（3）为保证税收优惠绩效的最大化税收优惠绩效的最大化：对于生产销售一体化的企业而言，若单独单独设立设立销售子公司，反而加重了税赋反而加重了税赋3、运用举例、运用举例 某公司以高端精密设备的生产、销售为主，年经营额约9亿元，年实现利润约8000万元，公司享受所得税三免三免三减半三减半。 今年是享受免税的第1年，公司董事会决定公司董事会决定：重新设置公司架构，将公

12、司的销售部独立出来，单独设立销售单独设立销售子公司子公司。 按照这一决策要求，实施结果为：母公司实现利润约6500万元，销售子公司实现利润约1500万元；母公司免交企业所得税，子公司按25%的税率上交企业所得税约380万元。 公司认为税务机关对销售子公司征收企业所得税错误，申请税务行政复议。申请税务行政复议。案例问题（1）为什么税务机关对销售子公司征收企企业所得税业所得税？（2）单独设立销售子公司，在企业管理中，犯了哪些犯了哪些习惯性认识错误习惯性认识错误？（3）按照现有组织形式，在哪些情况下可以做到免税绩效最大化免税绩效最大化？二、企业所得税二、企业所得税纳税筹划纳税筹划的主要方法的主要方法

13、（三）（三）单项税收优惠单项税收优惠专业对口化专业对口化1、新税法对不同行业规定了很多、新税法对不同行业规定了很多专业性税收优惠专业性税收优惠（1）这些优惠有特殊的行业要求）这些优惠有特殊的行业要求（2）在管理上有特殊的程序要求）在管理上有特殊的程序要求（3）在核算上有特殊的制度要求）在核算上有特殊的制度要求（4）在纳税申报上有特殊的格式要求）在纳税申报上有特殊的格式要求（5）在具体计算上有具体的标准要求）在具体计算上有具体的标准要求2、公司、公司董事长董事长或或总经理总经理，必须要了解这些要求的严格性和特殊性，必须要了解这些要求的严格性和特殊性（1）摒弃依靠财务单纯实施的传统错误指导思想）摒

14、弃依靠财务单纯实施的传统错误指导思想（2）应由公司主要领导人牵头，由公司技术、生产、营销、财务等部门）应由公司主要领导人牵头，由公司技术、生产、营销、财务等部门紧密协作，才能把单项税收优惠落实到实处紧密协作，才能把单项税收优惠落实到实处（3）保证各部门按照业务口径要求，）保证各部门按照业务口径要求，创造符合税收优惠的单项条件创造符合税收优惠的单项条件三、企业所得税税率及优惠的主要内容三、企业所得税税率及优惠的主要内容（一）税率（一）税率1、内外资企业税率统一为、内外资企业税率统一为25% 非居民企业取得的所得，适用税率为非居民企业取得的所得，适用税率为20%。 非居民企业，是指依照外国（地区）

15、法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率的税率征收征收企业所得税企业所得税。2、从、从20192019年初年初实施，同时照顾现实，实施，同时照顾现实，5 5年年过渡期过渡期（1）自）自2019年年1月月1日起，原享受低税率优日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步年内逐步

16、过渡到法定税率。过渡到法定税率。原执行原执行24%税率的企业，税率的企业，2019年起按年起按25%税率执行税率执行。（2 2）继续执行西部大开发税收优惠政策）继续执行西部大开发税收优惠政策根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联合下发的局和海关总署联合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税（财税2019202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。（3 3）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按本通知第条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按本通知第一部分规定计算享受税收优惠。一部分规定计算享受税收优惠。 【提示提示】企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条