企业所得税纳税筹划.ppt

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1、 企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是政府参与企业利润分配的重要手段，是纳税人企业的一项重要税收支出。 在纳税筹划操作中，由于所得税的计税依据应纳税所得额的计算归集有一定弹性，故其操作空间相对流转税的操作空间要大一些。 筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。新设立或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问题。 不同的筹资渠道和不同的筹资方式组合，将给企业带来不同的预期收益，也将使企业承担不同的税负水平。 长期负债和资本的构成关系称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约企业的风险、成本大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后的收益水

2、平。 1,投资方向选择中的所得税税收筹划 投资者进行投资首先必须明确投资方向，即选准投资行业和投资区域。不同的行业、不同的区域，投资收益会有很大的差别。 国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资，给予诸如减免税的税收优惠待遇。 国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。为此，企业一是应该尽可能选择具有税收优惠待遇的行业进行投资。 高新技术企业减免 新办企业减免 新办的劳动就业服务企业税收优惠 民政福利企业税收优惠 安置军队转业干部企业税收优惠 招用下岗失业人员企业税收优惠 资源综合利用企业税收优惠 新办软件生产和集成电路设计企业减免 西部开发减免税。从2001年1月1日起，凡投资于西部地区的

3、企业税收优惠 对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。 经省级政府批准，民族自治地方的企业，可定期减征或免征企业所得税。 对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征企业所得税。 本市企业可以通过选择注册地的方式得到享受对浦东新区新办企业15%优惠税率的政策。另外，各地的地方政府，会以财政返还或奖励的方式，向企业退回已征的所得税税款，企业应将注册地选择在返还率较高的地区。 大多数国家对公司企业在所得环节征收一道公司所得税，税后利润对投资者分配，还要缴纳一道个人所得税,存在着重复

4、征税；而合伙企业和个人独资企业则只需缴纳个人所得税。 子公司与分公司的选择 收购亏损企业 的策略 美国公司对百威青岛哈尔滨等啤酒企业的收购 以闲置资产对外进行投资 大多数发展中国家为能吸引外资，对内外资企业实行不同的税收政策，通常外商企业享有较优惠的税收待遇。目前，我国也仍然实行内外有别的税收政策。因此，国内的投资者若能与外国或港、澳、台投资者合作，便能享受不少的税收优惠。 规模大，企业获利能力大，纳税的绝对额也大；规模小，获利能力小，纳税的绝对额也小。 投资企业在确定投资规模时，必须充分考虑纳税现金支付的刚性约束，避免发生纳税现金需求超过企业现金供给，给企业带来诸如声誉受损等不利影响。 (一

5、)推迟确认收入的筹划 案例案例华远公司2003年10月将其拥有的房产一幢出售给某单位，合同规定总金额为2400万元，合同签订时支付500万元，11月份实际交付房产时支付1600万元，其余300万元于半年后支付。在交付房产时对方要求按2400万元开具发票 拒绝对方的要求 要么在交付房产时先按2100万元开具发票，要么在付清全部款项时开具发票，以减轻公司的税收负担。 在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。巧妙设立机构增加费用扣除减少所

6、得税 某工业企业2004年度实现产品销售净收入10000万元，企业当年发生业务招待费50万元，广告费300万元，业务宣传费80万元。广告费税前扣除比例为2，企业税前会计利润总额为500万元。业务招待费不得扣除额50100003317（万元）广告费不得扣除额300100002100（万元）业务宣传费不得扣除额8010000530（万元）调增应纳税所得额1710030147（万元）应纳企业所得税额1473348.51（万元） 将该企业销售部门分离出去，单独成立一个独立核算的销售公司，将企业产品以9000万元销售给该销售公司，销售公司再以10000万元对外销售。工业企业与销售公司发生的业务招待费分别

7、为30万元和20万元，广告费分别为150万元和150万元，业务宣传费分别为40万元和40万元。 首先，要正确划分三项费用（管理费用、销售费用、财务费用）和产品成本 正确划分三项费用和产品成本，还可以降低企业的涉税风险。 认真研究各项费用的性质。取得的凭证必须真实、合法，可据实扣除的费用尽可能单列，严格据实扣除，不过多地占用按标准扣除项目的扣除限额 业务活动费与业务宣传费之间，具有一定的相关性 广告费与业务宣传费的差异及选择 选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧。 对缩短固定资产折旧年限的选择，也必须注意到不要短于税法规定的最短年限 法定折旧年限:不得短于以下规定年限: (1

8、)房屋、建筑物为20年; (2)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年; (3)电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具;工具、家具等为5年。 企业进行中间试验，其中间试验设备的折旧年限可在国家规定的基础上加速30%-50% 特定机器设备加速折旧 企业技术改造采取融资租赁方式租人的机器设备的折旧年限 企业购人计算机应用软件的摊销办法 集成电路生产企业的生产性设备折旧年限 商业企业为例: 销货成本=期初存货十本期购入期末存货 期末存货的大小，与销货成本高低成反比 我国现行税制规定:纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法

9、、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，就不得随意改变。 在物价上升的情况下，宜采用后进先出法 在物价下降的情况下，宜采用先进先出法 如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法。 如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。 一般情况下，选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益。 备抵法将企业的一部分利润后移，使企业能够获得延迟纳税和增加企业的营运资金的好处。 在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限，将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中，从而获取“节税”的税收收益。 对处于正常生产经营期的一般性企业，则宜选择较短的摊

10、销期限。 案例案例 某公司于2004年7月18日开业，可享受免税一年的优惠政策。当年实现利润20万元。 .该公司2004年并没有申请享受企业所得税优惠，而缴纳了2004年7一12月6个月的企业所得税6.6万元，把享受税收优惠的期限选择在2005年。为什么如此选择呢? （一）通过所得的合理分散进行所得税税收筹划 （二）利用所得的合理归属进行所得税税收筹划 （三）利用亏损弥补政策进行所得税税收筹划 （一）技术改造项目购买国产设备抵免企业所得税 （二）再投资退税 （三）国债利息扣除。 （四）技术开发费扣除。 凡在中国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需国产设备投资的40%，可从企业技

11、术改造项目购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。当年抵免不足的，可用以后年度的新增所得税延续抵免，但最长不得超过5年。 集成电路生产再投资退税。自2002年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营不少于5年的，按40%的此例退还再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 纳税人购买国债的利息收入，不计人应纳税所得额。 企业研究开发新产品、新技术、新工艺研发生的各项技术开发费用，包括新产品设计费、工艺流程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、末

12、纳人国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费和委托科研试制费等。可按实际发生额，在税前扣除。其各项费用增长幅度超过10%以上的，允许再按实际发生额的50%在应纳税所得额中扣除。 （一）开办新企业非货币资产转移有讲究（一）开办新企业非货币资产转移有讲究 （二）房地产企业预征所得税有新规定 (三三)企业财产损失所得税前扣除管理办法 （四）艺术品投资背后的税收玄机 关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知（财税20061号），对享受企业所得税定期减税或免税的新办企业的认定标准重新明确，只有同时符合“新注册成立”和“权益性出资人（股东或

13、其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25”两个条件，才能享受新办企业的所得税相关优惠。 加大货币性资产投入，降低非货币性资产的比例。 案例 A软件生产企业已获利5年，税收优惠已到期，就可以考虑注销A企业，新成立B企业。假设A企业原有办公用房价值100万元，计算机设备20万元，共有固定资产120万元，还有专利权100万元，非专利技术100万元，非货币性资产达320万元，那么，只要再投入货币资金960万元，使B企业注册资金为1280万元，且非货币性资产未超过注册资金的25，B企业就可以享受新办软件生产企业“两免三减半”所得税优惠

14、。 假设A企业仅有货币资金660万元，又无法贷款借款融通资金，就可以考虑保留A企业，分设B企业，将计算机设备、专利权、非专利技术划给B企业，另投入货币资金660万元，使B注册资金达到880万元，而非货币性资产为220万元，未超过注册资金的25，可以享受优惠。B企业拥有计算机设备、专利权、非专利技术，完全可以取代A企业发展业务，A企业只要把办公场地租给B企业就可以了。 保留A企业，分设B企业的思路不变，将计算机设备、专利权划给B企业，再投入货币资金360万元，则B企业注册资金达480万元，其中非货币性资产为120万元，未超过注册资金的25，还能满足B企业享受优惠政策的条件。B企业成立后，可以购买

15、非专利技术，以增强技术实力，但不能直接向A企业购买，只能走迂回路线。 财税20061号文件第二条规定：“新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。” A企业可以先将非权利技术卖给长期合作的友好企业C企业，B企业再从C企业购买，同样可以享受优惠政策。不过，此时应充分考虑筹划的风险性。 国税发200383号国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知规定 房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统

16、一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。预计营业利润额预售开发产品收入利润率预售收入的利润率不得低于15%（含15%）， 国税发200631号国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。主要变化：预计利润率改为预计计税毛利率 经济适用房项目必须符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行关于印发经济适用房管理办法的通知（建住房200477号）等有关法规的规定,其预售收入的计税毛利率不得低于3%。 .开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于20。 开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于15%。 开发项目位于其他地区的，不得低于10。 符合下列条件之一的，应视为开发产品已经完工： 1.竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）； 2.已开始