中级财务会计、成本费用.ppt

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1、成本费用1. 费用和损失的区别费用和损失的区别2. 费用的特征费用的特征3. 所有的支出都可以确认为费用吗？所有的支出都可以确认为费用吗？4. 成本和费用的区别成本和费用的区别5. 制造成本和制造费用有区别吗？制造成本和制造费用有区别吗？6. 间接费用和期间费用有区别吗？间接费用和期间费用有区别吗？第一节第一节 费用概述费用概述 一、一、费用的定义与特征费用的定义与特征 二、二、费用、支出与成本费用、支出与成本 三、三、费用的确认与计量费用的确认与计量 费用是一个主体由于过去的交易或事项所发生的具有未来经济利益的资源的流出（或义务的增加）。特征：第一，费用最终会导致企业资源的流出。第二，费用最

2、终会引起企业所有者权益的减少。但是，企业在生产经营过程中，有两类支出是不应归入费用的：一是企业偿债性支出；二是企业向所有者分配利润或库存现金股利。一、费用的定义与特征一、费用的定义与特征 支出，是指因各种原因而导致的企业经济利益的流出。包括偿债性支出，资本性支出和收益性支出、权益性支出、营业外支出等。 成本与特定对象相联系。广义的成本泛指取得资产的代价。狭义的成本，仅指产品成本。产品成本是指为生产某一数量的某项产品而消耗的费用，是对象化了的费用。而费用是与一定期间相联系。企业在一定期间发生的费用中，为生产一定种类和一定数量的产品所发生的部分，构成产品的生产成本，而那些不能归属于某个特定产品成本

3、的、直接与当期收益进行配比的耗费部分，则属于期间费用。所以，一种产品的成本可能包括几个时期的费用，一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。二、费用、支出与成本二、费用、支出与成本 （一）费用的确认 在确认费用时，应当划分资本性支出和收益性支出的界限，遵循权责发生制原则，按配比原则，在确认有关收入的那一期间予以确认。一般有三种标准：1按其与主营业务收入的直接联系加以确认。2按系统、合理的分配方式确认。3直接作为当期费用。费用按其与收入关系分为主营业务成本和期间费用。三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量（二）费用的计量 费用的计量，可采用历史成本、现行成本等计量属性。历史成本是取得资

4、产的实际交易价格，代表企业的实际投入价值或库存现金流出。根据实际成本计价原则，对属于主营业务成本和期间费用的各个费用项目都应按其实际发生的耗费进行计量。我国准则规定“企业应当按实际发生额核算费用和成本”，也就是采用历史成本（实际成本）进行费用的计量，这也是世界各国会计实务中长期广泛采用的计量属性。现行成本可用重置成本表示。由于收入常根据现行价格进行计量，从配比的要求来说，费用也应当根据耗用资产的现行成本来计量，使收益计算更为可信，也有助于已耗用资产的实物补偿。 三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量 一、一、制造企业产品成本核算概述制造企业产品成本核算概述 二、二、制造成本核算应设置的账户制

5、造成本核算应设置的账户 三、三、制造成本的核算制造成本的核算第二节第二节 制造成本的核算制造成本的核算 一、制造企业产品成本核算概述 （一）制造成本核算的程序 （二）费用要素 （三）成本项目 制造成本的核算是企业以一定的产品为对象，对生产成本进行确认、计量、记录、分配、计算，以确定产品实际总成本和单位成本的过程。制造企业产品成本的核算包括以下程序：1进行要素费用的归集和分配；2进行长期待摊费用归集和分配；3进行辅助生产成本的归集和分配；4进行基本生产车间制造费用的归集和分配；5将生产成本在完工产品和期末在产品之间进行分配；6结转验收入库产成品成本。（一）制造成本核算的程序生产费用按其经济性质可

6、以分为劳动对象、劳动手段和活劳动三大类，包括七大要素： 1外购材料。指企业为进行生产而耗费的一切从外部购入的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 2外购动力。指企业为进行生产而耗费的一切从外部购入的各种动力。 3外购燃料。指企业为进行生产而耗费的一切从外部购入的各种燃料（固体、液体、气体） 4工薪。企业应记入生产费用的职工工资、职工福利费 5折旧费。指企业生产部门提取的固定资产折旧。 6其他支出。指不属于以上各要素的费用支出。 生产费用按其经济性质分类，可以反映企业一定时期里发生哪些生产费用，数额是多少，用于分析各个时期各种费用占整个费用的比重。（二）费用要素

7、 制造企业中构成产品成本的生产费用按经济用途，可以分为直接材料费、燃料和动力费、直接人工费和制造费用等。这就是产品的制造成本项目，简称成本项目。 1直接材料费。指在生产过程中消耗的直接用于产品生产的各种原材料和外购半成品等。生产中一般耗用的物料列入制造费用。 2燃料和动力费。指直接用于产品生产的各种燃料和动力。生产中一般消耗的燃料和动力（如车间照明用电、取暖耗用燃料等），应列入制造费用。 3直接人工费。指直接从事产品制造的生产工人工薪。不直接从事产品制造的车间其他工人、工程技术和管理人员的工薪，应记入制造费用。 4制造费用。指生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。具体包括生产单位管理人员工

8、薪，生产单位房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、低值易耗品摊销、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费、租赁费（不包括融资租赁费）、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等。 （三）成本项目 （一）“生产成本”账户 “生产成本”账户属于成本计算类账户，用来核算制造企业进行工业性生产（包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具、自制设备等）所发生的各项生产费用。该账户的借方反映生产费用的发生；贷方反映结转至“库存商品”等账户的成本；期末余额一般在借方，表示期末尚未完工产品的成本。 “生产成本”账户需按照不同成本核算对象设置明细分类账户，并按照成本项目分别归集和计算发生在各个

9、成本对象上的总成本、单位成本和期末在产品成本。为了反映企业的基本生产车间和辅助生产车间发生的费用，也可在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账。二、制造成本核算应设置的账户 （二）制造费用 “制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。生的各项间接费用。该账户的借方登记费用的发生额，贷方登记按一定标准和方法分配记入“生产成本”、“劳务成本”账户的有关成本核算对象的金额，月末一般无余额。该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。二、制造成本核算应设置的账户 （一）直接费用的核算 直接费用是指专

10、为某种产品耗用，并能根据费用发生的原始凭证直接计入某种产品成本的费用，包括直接材料、直接工资和其他直接支出。直接材料是指企业在生产经营过程中实际消耗的构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的各种辅助材料等。直接工资是指直接参加产品生产的生产工人的工资、奖金、津贴和补贴，以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费等。 企业发生的各项直接费用，按成本核算对象和成本项目分别归集，借记“生产成本”账户，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。对于应由各生产车间负担的制造费用，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。月份终了，对于完工验收入

11、库的产成品，应按其实际成本，借记“库存商品”、“自制半成品”等账户，贷记“生产成本”账户。三、制造成本的核算（二）制造费用的核算 制造费用是企业内部生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产经营活动而发生的间接费用。按照制造成本法的要求，企业发生各种间接费用时，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。期末时，采用一定的分配标准分配制造费用，计入有关产品的成本中，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。三、制造成本的核算第三节第三节 主营业务成本的核算主营业务成本的核算 一、一、主营业务成本的核算内容主营业务成本的核算内容 二、二、主营业务成本

12、的账务处理主营业务成本的账务处理 主营业务成本按其销售商品、提供劳务所处地位分为主营业务成本和其他业务支出。主营业务成本是指企业从事主营业务活动而发生的成本。 除商品销售、劳务提供外的其他销售和其他业务所发生的支出则构成其他业务支出。 营业税金及附加指企业经营主营业务应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。 主营业务业务成本与主营业务收入相配比，据以计算主营业务利润。其他业务支出要与其他业务收入相配比，据以计算其他业务利润。一、主营业务成本的核算内容 企业应设置“主营业务成本”账户。该账户属于损益类账户，用于核算企业根据收入准则确认销售商品、提供

13、劳务等主营业务收入时应结转的成本。 月份终了，企业应根据本月销售的各种商品、提供的各种劳务的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借：主营业务成本 贷：库存商品/劳务成本 期末时，“主营业务成本”账户余额应转入“本年利润”账户，结转后“主营业务成本”账户应无余额。 企业的销售成本可以根据具体情况，采用先进先出法、加权平均法，移动加权平均法和个别计价法、毛利率法等方法进行计算确定。二、主营业务成本的账务处理 核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，企业应设置“其他业务支出”账户。发生其他业务支出时，借：其他业务支出 贷：原材料/包装物/累计折旧/生产成本/应付职工薪酬/银行存款/应交

14、税费 为核算因经营活动发生的税金及教育费附加等，企业应设置“营业税金及附加”账户。其借方登记按规定计算交纳的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。贷方登记收到出口退税以及减免退回的税金，月末转入“本年利润”账户的金额。其明细账一般按商品（或劳务）的类别或品名设置。二、主营业务成本的账务处理第四节第四节 期间费用的核算期间费用的核算 一、一、期间费用的内容期间费用的内容二、二、期间费用的核算期间费用的核算 期间费用是指那些当期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用。这些费用的发生与会计期间有直接的联系，对企业收入的取得有很大帮助，但与特定的收入

15、没有直接关联，或没有必要与各类收入配比，而且也很难确定其受益期，因此，这些费用被视为是与某一会计期间收入相关的“代价”，与会计期间相配比，在发生时直接列为当期费用，从当期损益中予以扣除。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。（一）销售费用（二）管理费用（三）财务费用一、期间费用的内容 销售费用科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 在商品流通企业，由于进货费用也全部作为期间费用，因

16、此，销售费用还包括在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。（一）销售费用 管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，没有满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在该科目核算。该科目应当按照费用项目进行明细核算。 商品流通企业管理费用不多的，可不设置该科目，核算内容可并入“销售费用”科目核算。（二）管理费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇总损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的库存现金折